Бухгалтерский учет в бюджетных, казенных и автономных учреждениях презентация

© Стецюнич Ю.Н.
1. Бухгалтерская финансовая отчетность
2. Инвентаризация

© Стецюнич Ю.Н.
1. Бухгалтерская финансовая отчетность
Формы бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений и Инструкция по их заполнению (далее - Инструкция N 33н) утверждены Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

© Стецюнич Ю.Н.
Сроки составления
Бухгалтерская отчетность бюджетными и автономными учреждениями, а также их обособленными подразделениями (филиалами) составляется
ежеквартально и
за год.
Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 5 п. 3 Инструкции N 33н).

© Стецюнич Ю.Н.
Отчетной датой
считается дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская отчетность (последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица).
- для квартальной отчетности - 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года;
- для годовой отчетности - 1 января года, следующего за отчетным.
Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно
Первым отчетным годом для вновь созданных учреждений считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря года их создания.
Для учреждений, созданных путем изменения типа учреждения, отчетным годом считается период с даты изменения типа учреждения (даты регистрации) по 31 декабря года его создания.

© Стецюнич Ю.Н.
Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского учета
перед составлением бухгалтерской отчетности следует:
- провести сверку расчетов с учредителем, дебиторами и кредиторами (поставщиками товаров, исполнителями работ (услуг), налоговыми органами и т.д.);
- провести сверку консолидируемых расчетов для составления Справки по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
- сверить данные синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета;
- сверить данные бухгалтерского учета по счетам, открытым в органе, осуществляющем кассовое обслуживание, и в кредитных организациях, с данными выписок из этих счетов;
- изучить особенности составления и представления бухгалтерской отчетности за соответствующий период, установленные учредителем.
- необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств

© Стецюнич Ю.Н.
Правила составления бухгалтерской отчетности
- бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной книги (ф. 0504072) и (или) регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством Российской Федерации;
- бухгалтерская отчетность должна содержать показатели деятельности учреждения, включая его обособленные подразделения (филиалы, представительства) независимо от их места нахождения;
- бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года;
- числовые показатели выражаются в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой;
- показатель, имеющий отрицательное значение, отражается со знаком "минус";
- в бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок.

© Стецюнич Ю.Н.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем учреждения (ч. 8 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

© Стецюнич Ю.Н.
Каждая форма бухгалтерской отчетности имеет реквизиты:
отчетная дата, по состоянию на которую составляется бухгалтерская отчетность.
дата составления отчетности - дата, когда форма отчетности составлена исполнителем, ответственным за подготовку соответствующей формы;
наименование учреждения. Оно приводится в соответствии с уставом учреждения;
код по ОКПО, присвоенный учреждению органами Росстата после государственной регистрации;
наименование учредителя (Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование);
наименование органа, осуществляющего полномочия учредителя;
коды по ОКТМО и ОКПО органа, осуществляющего полномочия учредителя;
глава по БК - код главы учредителя в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации или законом (решением) о соответствующем бюджете;
периодичность представляемой формы отчетности;
единица измерения (с указанием кода по ОКЕИ)

© Стецюнич Ю.Н.
Бухгалтерскую отчетность подписывают
руководитель и главный бухгалтер учреждения.
если в формах отчетности содержатся плановые (прогнозные) и аналитические показатели, то отчетность подписывает также руководитель финансово-экономической службы (при наличии в структуре учреждения).
в случае ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией отчетность подписывает руководитель учреждения, а также руководитель и бухгалтер-специалист централизованной бухгалтерии

© Стецюнич Ю.Н.
Представление бухгалтерской отчетности учреждения
в адрес учредителя (орган, осуществляющий полномочия учредителя),
в налоговый орган по месту своего нахождения на бумажном носителе и (или)
в виде электронного документа на электронном носителе либо путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленном порядке

© Стецюнич Ю.Н.
Сроки представления бухгалтерской отчетности
устанавливаются учредителем. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности (в бумажном виде)
В налоговый орган бухгалтерская отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного года в составе следующих форм:
- Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
- Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в разрезе видов деятельности в соответствии с требованиями Инструкции N 33н;
- Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) в разрезе видов деятельности в соответствии с требованиями Инструкции N 33н;
- Сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ), по средствам во временном распоряжении в соответствии с требованиями Инструкции N 33н.

© Стецюнич Ю.Н.
Камеральная проверка бухгалтерской отчетности
проводит учредитель.
иные органы, осуществляющие финансовый контроль.
В ходе проверки устанавливается, соответствует ли отчетность требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкцией N 33н и правовыми актами, утверждающими дополнительные формы бухгалтерской отчетности.

© Стецюнич Ю.Н.
Несоответствия показателей отчетности
учреждение обязано внести в нее исправления и представить в сроки, согласованные с учредителем.
Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по ошибкам, выявленным учредителем по результатам камеральной проверки, представляется учредителю с сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений, и копией уведомления о выявленном несоответствии бухгалтерской отчетности, направленного учредителем по результатам камеральной проверки.
Бухгалтерская отчетность, содержащая исправления по ошибкам, выявленным иными пользователями отчетности, представляется учредителю (иным пользователям отчетности) с сопроводительным письмом, содержащим перечень внесенных изменений.

© Стецюнич Ю.Н.
Хранение бухгалтерской финансовой отчетности
учреждение обязано хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет с момента окончания отчетного года.
бухгалтерская отчетность хранится:
а) годовая - постоянно;
б) квартальная - пять лет, а в случае отсутствия форм годовой отчетности - постоянно.

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризация
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке
цель - выявление фактического наличия имущества, сопоставление с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в нем обязательств.
Порядок проведения инвентаризации утверждается при принятии учреждением учетной политики
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризационная комиссия
создается постоянно действующая,
а при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии
Персональный состав комиссий утверждается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя учреждения (приказ форма N ИНВ-22).
приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (журнал (форма N ИНВ-23))

© Стецюнич Ю.Н.
Члены инвентаризационной комиссии
работники администрации,
бухгалтерской службы,
другие специалисты, которые способны оценить состояние имущества и обязательств учреждения.
Кроме того, в инвентаризационную комиссию могут быть включены работники службы внутреннего аудита учреждения, а также представители независимых аудиторских организаций.
Если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, то ее результаты могут быть признаны недействительными
(п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

© Стецюнич Ю.Н.
Результаты инвентаризации
отражаются в инвентаризационных описях (актах).
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность данных о фактических остатках имущества, правильность и своевременность оформления материалов

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризационные описи
составляются не менее чем в двух экземплярах отдельно по каждому месту хранения ценностей и материально ответственным лицам
подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
в конце описи материально ответственные лица дают расписку об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, кроме того, расписка подтверждает проверку комиссией имущества в их присутствии
один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственных лиц.
на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи (акты)

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств и все имущество учреждения
1. Имущество и обязательства, учтенные на балансовых счетах:
1) основные средства;
2) нематериальные активы;
3) непроизведенные активы;
4) материальные запасы (в том числе товары и готовая продукция);
5) объекты незавершенного строительства, продукция незавершенного производства;
6) затраты на НИОКР и права на результаты научно-технической деятельности;
7) денежные средства;
8) денежные документы;
9) финансовые вложения;
10) расчеты, в том числе по счетам аналитического учета счетов:
- 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";
- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";
- 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";
- 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу";
- 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами";
- 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";
- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";
- 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";
- 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами";
11) расходы будущих периодов.

© Стецюнич Ю.Н.
2. Имущество, учтенное на забалансовых счетах
основные средства, производственные запасы и другое имущество, не закрепленное за учреждением на праве оперативного управления в том числе:
1) движимое и недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование (забалансовый счет 01);
2) движимое и недвижимое имущество, полученное в возмездное пользование (лизинг), если объект имущества находится на балансе собственника имущества (лизингодателя) (забалансовый счет 01);
3) материальные ценности, принятые на ответственное хранение (забалансовый счет 02);
4) материальные ценности, принятые в переработку (забалансовый счет 02);
5) материальные ценности, принятые к учету до момента обращения их в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника (забалансовый счет 02). (бесхозяйное имущество и имущество, полученное в качестве дара).

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризируется имущество, учтенное на других забалансовых счетах:
1) бланки строгой отчетности (забалансовый счет 03);
2) переходящие призы, знамена, кубки для награждения команд, а также ценные подарки и сувениры (забалансовый счет 07);
3) путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций (забалансовый счет 08);
4) основные средства до 3000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации (забалансовый счет 21);
5) материальные ценности, полученные по централизованному снабжению (забалансовый счет 22);
6) периодические издания, приобретенные для формирования библиотечного фонда (забалансовый счет 23);
7) имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) (забалансовый счет 25).

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризируется имущество, не учтенное по каким-либо причинам (излишки).
Фактически находящееся в учреждении имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризация
основных средств может проводиться один раз в три года,
а библиотечных фондов - один раз в пять лет.
В учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация материальных запасов может проводиться в период их наименьших остатков.

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризация объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов
перед началом необходимо проверить:
- инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф. 0504031 и ф. 0504032);
- технические паспорта (формуляры) и другую документацию, в которой отражено техническое состояние объектов основных средств;
- наличие документов, подтверждающих право оперативного управления на недвижимое имущество, нематериальные активы (патенты, свидетельства и т.д.) (абз. 2, 3 п. 3.2, абз. 2 п. 3.8 Методических указаний по инвентаризации);
- наличие документов, подтверждающих право пользования объектами основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, которые учитываются на забалансовых счетах.

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризация материальных запасов
производится по каждому материально ответственному лицу и по местам хранения.
В случае хранения материальных запасов одним материально ответственным лицом в разных изолированных помещениях инвентаризация проводится последовательно по каждому месту хранения.
Комиссия в присутствии указанного лица должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся в помещении материальные ценности.
После проверки каждое помещение опломбировывается (опечатывается)
Материальные запасы (в том числе товары и готовая продукция) заносятся в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, артикула, сорта и других данных

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризация расходов будущих периодов
счет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов". Достоверность сумм расходов будущих периодов устанавливается на основании документов, подтверждающих суммы понесенных расходов и период, к которому данные расходы относятся.
в расходах будущих периодов отражаются расходы, связанные:
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- освоением новых производств, установок и агрегатов;
- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
- приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
- иными аналогичными расходами.
Результаты инвентаризации (по видам понесенных расходов) заносятся в акт инвентаризации расходов будущих периодов (унифицированная форма N ИНВ-11).

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризация расчетов
Цель - проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов
Инвентаризации подлежат расчеты учреждения:
- с бюджетами бюджетной системы РФ;
- поставщиками, покупателями;
- заемщиками и кредиторами;
- депонентами;
- подотчетными лицами;
- другими дебиторами и кредиторами.
Проверяют соответствующие счета аналитического учета счетов
0 205 000 00 "Расчеты по доходам",
0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам",
0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами",
0 209 00 000 "Расчеты по ущербу имуществу",
0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами",
2 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам",
0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам",
0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" и
0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами"

© Стецюнич Ю.Н.
Инвентаризационная комиссия
устанавливает
сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности,
Реальность задолженности,
правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности,
предъявление исков на взыскание дебиторской задолженности в принудительном порядке.

© Стецюнич Ю.Н.
При проверке задолженности работникам по заработной плате выявляются
невыплаченные суммы, подлежащие перечислению на счет депонентов,
а также суммы и причины возникновения переплат работникам

© Стецюнич Ю.Н.
при инвентаризации подотчетных сумм
проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,
суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи и целевое назначение)
на практике у подотчетных лиц, которые к началу проведения инвентаризации не отчитались за выданные авансы, как правило, проверяется
наличие выданных денежных средств и (или) оправдательных документов, подтверждающих расход подотчетных сумм (в том числе на предмет законности и целесообразности).

© Стецюнич Ю.Н.
Результаты инвентаризации
расчетов по счету 0 205 00 000 заносятся в инвентаризационную опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091),
по остальным счетам расчетов - в инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

© Стецюнич Ю.Н.
Оформление результатов инвентаризации
и регулирование выявленных расхождений
На основании инвентаризационных описей (актов), по которым выявлено несоответствие фактического наличия финансовых и нефинансовых активов данным бухгалтерского учета, бухгалтерией оформляются ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092)

© Стецюнич Ю.Н.
Оформленные ведомости подписываются главным бухгалтером и исполнителем и передаются в инвентаризационную комиссию.
По всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц, что должно быть отражено в инвентаризационных описях (актах).
На основании представленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета.

© Стецюнич Ю.Н.
Акт о результатах инвентаризации
На основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) комиссия составляет акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Этот акт представляется на рассмотрение и утверждение руководителю с приложением ведомости расхождений по результатам инвентаризации.