اصول و استانداردهای حسابرسی презентация

اصول و استانداردهای حسابرسی
حسابرسی
آشنایی با پرونده های جاری و دائمی حسابرسی
فرآیند عطف گذاری
مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی
استانداردهای 220 و 230 حسابرسی

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
حسابرس باید مستندات حسابرسی را به موقع و برای تأمین موارد زیر تهیه کند:
مدارک کافی و مناسب پشتوانه گزارش حسابرس
شواهد نشان دهنده انجام حسابرسی طبق استاندارد های حسابرسی و الزامات قانونی و مقرراتی

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
شکل، محتوا و میزان مستندات حسابرسی به عواملی نظیر موارد زیر بستگی دارد:
ماهیت روشهای حسابرسی مورد اجراء
خطرهای تحریف با اهمیت شناسایی شده
میزان قضاوت مورد نیاز برای اجرای کار و ارزیابی نتایج
اهمیت شواهد حسابرسی کسب شده
ماهیت و میزان موارد استثنای شناسایی شده
نیاز به مستند سازی نتایج یا مبانی نتایجی که به آسانی از مستندات کار انجام شده یا شواهد حسابرسی کسب شده قابل تشخیص نیست.
شکل، محتوا و میزان مستندات حسابرسی به حسابرس و گروه حسابرسی ارتباط مستقیم دارد.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
متدولوژی و ابزار حسابرسی مورد استفاده :
در هر حال، مستندسازی کلیه موضوعاتی که حسابرس در جریان حسابرسی مورد بررسی قرار می دهد، نه ضروری است نه امکان پذیر، تهیه و نگهداری خلاصه نکات عمده به عنوان بخشی از مستندات حسابرسی، ضروری است.
تهیه نکات هر سرفصل توسط رسیدگی کننده
موضوعات عمده شناسایی شده در جریان حسابرسی و چگونگی پیگیری آنها، در این خلاصه درج و به سایر مستندات حسابرسی پشتوانه آنها عطف داده می شود.
این خلاصه می تواند بررسی و بازبینی اثربخش و کارآمد مستندات حسابرسی، به ویژه حسابرسی های بزرگ و پیچیده را آسان کند و نیز حسابرس را در ارزیابی نکات عمده، یاری نماید.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
مشخص کردن تهیه کننده و بررسی کننده :
حسابرس در مستند سازی ماهیت، زمانبندی اجراء و میزان روش های حسابرسی اجرا شده باید موارد زیر را ثبت کند:
نام انجام دهنده کار حسابرسی و تاریخ تکمیل آن
نام بررسی کننده کار حسابرسی اجراء شده و تاریخ بررسی

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
تنظیم پرونده های نهایی حسابرسی :
حسابرس باید در مدت زمان مناسب پس از تاریخ گزارش حسابرس، پرونده های حسابرسی را منظم کند، معمولاً تا 60 روز پس از تاریخ گزارش حسابرس، دوره زمانی مناسبی برای تنظیم پرونده های نهایی حسابرسی است.
دوره نگهداری مستندات حسابرسی حداقل پنج سال از تاریخ گزارش حسابرس است.
یادمان باشد بهترین زمان اخذ مدارک موقع حسابرسی و قبل آن است.
بعد از آن خبری از دادن اطلاعات توسط شرکتها نیست

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
کاربرگ حسابرسی :
کاربرگ حسابرسی، ابزار مستندسازی عملیات حسابرسی است و حسابرسان روش های بکار برده شده، آزمون های انجام شده، اطلاعات جمع آوری شده و نتایج بدست آمده در طول اجرای عملیات حسابرسی را در کاربرگ ها مستند می کنند.
کاربرگ های حسابرسی، حلقه ارتباطی بین مدارک حسابداری صاحبکار و گزارش حسابرسان است و کلیه کارهای انجام شده توسط حسابرسان را مستند و گزارش حسابرسان را توجیه می کنند.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
کاربرگ حسابرسی :
کاربرگ های حسابرسی باید حاوی کلیه اطلاعات مربوط به اظهارنظر درباره مطلوبیت ارایه صورت های مالی صاحب کار باشد و می تواند به شکل ثبت اطلاعات روی کاعذ، ضبط الکترونیکی فایل های نرم افزار صفحه گسترده، فیلم و یا دیگر ابزارهای مشابه باشد.
یادمان باشد برخی از مدارک را در سی دی بگیریم

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
سازماندهی کاربرگ های حسابرسی :
حسابرسان معمولاً کاربرگ های حسابرسی هر صاحبکار را در دو پرونده جاری و پرونده دائمی نگهداری می کنند.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
سازماندهی کاربرگ های حسابرسی :
حسابرسان معمولاً کاربرگ های حسابرسی هر صاحبکار را در دو پرونده جاری و پرونده دائمی نگهداری می کنند.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
پرونده جاری :
پرونده ای است که کاربرگ های حسابرسی حاوی اطلاعات مربوط به حسابرسی یک دوره مالی در آن نگهداری می شود و گزارش حسابرسی هر سال نیز به استناد همین کاربرگ ها تهیه می شود.
به عبارت دیگر کاربرگ هایی در پرونده جاری نگهداری می شود که اطلاعات مندرج در آنها تنها به دوره مورد رسیدگی مربوط می شوند.
پرونده جاری معمولاً با کاربرگ های عمومی شامل پیش نویس صورت های مالی و گزارش حسابرسان شروع می شود و به دنبال آنها کاربرگ نهایی، کاربرگ اصلاحات پیشنهادی و تعدیلات طبقه بندی، نامه مدیریت، چک لیست ها و سایر مطالب عمومی می آید و در ادامه، کاربرگ های اصلی و تفصیلی مربوط به هر یک از اقلام صورت های مالی، به ترتیب سر فصل های صورت های مالی به صاحبکار، در آن نگهداری می شود.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
پرونده جاری :
به ترتیب سر فصل های صورت های مالی به صاحبکار، در آن نگهداری می شود.
نگهداری مدارک در پرونده جاری براساس نظام خاصی صورت می گیرد و حسابرسان جهت دسترسی به کاربرگ ها و سایر مدارک و اطلاعات پرونده جاری از سیستم عطف گذاری کاربرگ ها استفاده می نمایند.
به این منظور، برای هریک از کاربرگ های اصلی یک شماره عطف با کد مشخص اختصاص می یابد و در ادامه کلیه کاربرگ های فرعی و اسناد مدارک بایگانی شده نیز براساس همان شماره عطف گذاری و در پرونده نگهداری می شوند و بدین ترتیب، اطلاعات از طریق سیستم عطف گذاری، با یکدیگر پیوند می خورد.
فهرست پرونده جاری

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
پرونده دائمی :
آن گروه از کاربرگ های حسابرسی که حاوی اطلاعات اساسی و دارای کاربرد مداوم است و به بیش از یک دوره مالی تسری پیدا می کند و در پرونده دایمی نگهداری می گردند. اطلاعات و مدارک پرونده دائمی عمدتاً در جریان حسابرسی نخستین گردآوری در حسابرسی های بعدی، با افزودن اطلاعات مرتبط و تغییر یافته، به روز می شود.
یکی از کلیدهای حسابرس خوب شدن در تمامی سطح ها

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
پرونده دائمی سه هدف زیر را تأمین می کند:
یادآوری نکاتی که بیش از یک سال کاربرد دارند.
فراهم آوردن خلاصه ای از روش ها و خط مشی های صاحبکار برای حسابرسان جدید
بی نیاز ساختن حسابرسان از تهیه هر ساله کاربرگ های اقلام بدون تغییر یا کم تغییر

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
اطلاعات و کاربرگ های حسابرسی پرونده دائمی عمدتاً شامل موارد زیر می باشند:
مشخصات کامل شرکت شامل نام،آدرس قانونی و شماره ثبت شرکت
نمودار سازمانی واحد مورد رسیدگی و شرح وظایف هر یک از کارکنان
نسخه ای از اساسنامه و مدارک ثبت اولیه شرکت
آیین نامه ها و دستورالعمل های اجرایی واحد مورد رسیدگی
سیستم های حسابداری و شرح سیستم کنترل داخلی و ارزیابی آن
فهرست حساب ها
اطلاعات مربوط به ظرفیت تولید شرکت و شیوه های تولید،توزیع و فروش
فهرست پرونده دائمی

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
اهداف کاربرگ های حسابرسی :
کاربرگ های حسابرسی اهداف و نیاز های زیر را تأمین می کنند:
کمک به برنامه ریزی و اجرای عملیات حسابرسی
کمک به سرپرستان، مدیران و شرکاء در نظارت بر بررسی کار حسابرسان
تأمین پشتوانه لازم برای گزارش حسابرسان
مستند کردن رعایت استاندارد های اجرای عملیات حسابرسی
کمک به برنامه ریزی و انجام حسابرسی دوره های آینده

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
شکل و محتوای کاربرگ های حسابرسی :
شکل و محتوای کاربرگ های حسابرسی باید متناسب با شرایط موجود و نیازهای حسابرس در هر کار حسابرسی، طراحی و تنظیم شود.
میزان و حجم کاربرگ های حسابرسی به " قضاوت حرفه ای " حسابرس بستگی دارد، زیرا مستند کردن کلیه موضوعات مورد رسیدگی حسابرس نه ضروری است و نه عملی.
میزان و حجم کاربرگ های حسابرسی لازم است به اندازه ای باشد که در صورت لزوم بتواند شاختی کلی از کار های حسابرسی انجام شده و اطلاعات مفید را برای سایر حسابرسان، که شناختی از این کار حسابرسی ندارند، فراهم نماید.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
محرمانه بودن، مراقبت و نگهداری و مالکیت کاربرگ های حسابرسی :
بیشتر اطلاعاتی که در اختیار حسابرسان قرار می گیرد، از قبیل حاشیه فروش هر یک از محصولات، برنامه های مورد نظر برای ترکیب و ادغام واحد تجاری با واحدهای تجاری دیگر، قرارداد با مشتریان و حقوق و مزایای مدیران ارشد واحد تجاری، اطلاعات محرمانه تلقی می شود.
از این رو کاربرگ های حسابرسی که این اطلاعات در آنها درج می شود نیز ماهیت محرمانه دارند و نباید اطلاعات آنها در خارج و یا حتی داخل واحد تجاری برملا گردد.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
محرمانه بودن، مراقبت و نگهداری و مالکیت کاربرگ های حسابرسی :
مالکیت کاربرگ های حسابرسی متعلق به حسابرسان است و صاحب کار تحت هیچ شرایطی نمی تواند حسابرسان را ملزم کند که کاربرگ های حسابرسی را در اختیار وی قرار دهند.
با این وجود، خلاصه ای از برخی کاربرگ های حسابرسی یا نسخه ای از آنها می تواند با صلاحدید حسابرسان در اختیار واحد مورد رسیدگی قرار گیرند (تا به عنوان پشتوانه مدارک حسابداری واحد مزبور، مورد استفاده قرار گیرد)، اما کاربرگ های حسابرسی هرگز نباید به عنوان جایگزین مدارک حسابداری واحد مورد رسیدگی تلقی شود.

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
کاربرگ های حسابرسی و مسئولیت حسابرسان :
چنانچه حسابرسان بعد از اتمام عملیات رسیدگی و یا بعد از صدور گزارش، متهم به سهل انگاری و کوتاهی در انجام عملیات حسابرسی شوند،کاربرگ های حسابرسی، ابزار بسیار مهمی در رد اتهام وارده به حسابرسان خواهند بود، به شرط آن که کاربرگ های حسابرسی به نحو صحیح تهیه و عملیات رسیدگی و جمع آوری شواهد، طبق استاندارد های حسابرسی صورت گرفته باشد.
نمونه های موارد ارجاع شده در ایران و دنیا

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
انواع کاربرگ های حسابرسی :
با توجه به مطالب متعددی که در کاربرگ ها درج می گردد، انواع مختلفی کاربرگ حسابرسی وجود دارد و از این رو، طبقه بندی آن ها کار نسبتاً مشکلی است. با این حال، کاربرگ های تهیه شده می توانند در گروه های زیر طبقه بندی شود :
کاربرگ های عمومی
کاربرگ نهایی
کاربرگ های اصلی
کاربرگ اصلاحات پیشنهادی و تعدیلات طبقه بندی
کاربرگ های فرعی
کاربرگ های بررسی تحلیلی
کاربرگ صورت مغایرت
کاربرگ های رسیدگی
کاربرگ های محاسباتی
مدارک موید

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
انواع کاربرگ های حسابرسی :
با توجه به مطالب متعددی که در کاربرگ ها درج می گردد، انواع مختلفی کاربرگ حسابرسی وجود دارد و از این رو، طبقه بندی آن ها کار نسبتاً مشکلی است. با این حال، کاربرگ های تهیه شده می توانند در گروه های زیر طبقه بندی شود :
کاربرگ های عمومی
کاربرگ نهایی
کاربرگ های اصلی
کاربرگ اصلاحات پیشنهادی و تعدیلات طبقه بندی
کاربرگ های فرعی
کاربرگ های بررسی تحلیلی
کاربرگ صورت مغایرت
کاربرگ های رسیدگی
کاربرگ های محاسباتی
مدارک موید

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
صورتهای مالی حسابرسی شده
ترازنامه
صورت سودوزیان
صورت جریان وجوه نقد
صورت سودوزیان جامع
تراز آزمایشی
دفتر کل
دفترروزنامه فروش ,درآمدها ,دریافت نقدی
دفتر روزنامه خرید,هزینه ها ,
پرداخت نقدی
موجودی مواد وکالا
دفترروزنامه دارایی های ثابت
دفترروزنامه موجودی موادوکالا
دفترروزنامه حقوق ودستمزد
فروش ،درآمدها،ودریافتها
خرید،هزینه ها،وپرداختها
حقوق ودستمزد
دارایی ثابت
خروجی حسابرسی
ورودی فرایند حسابرسی
پردازش
ورودی

مستند سازی و کاربرگ های حسابرسی استاندارد 220 و 230 حسابرسی
1394/05/01
حسابرسی
تاثیر فناوری بر شواهد و مستندات حسابرسی :
امروزه بیشتر شواهد حسابرسی فقط به شکل الکترونیکی در دسترس هستند.
راه حل لازم با توجه به استانداردهای حسابرسی و قوانین جامعه حسابداران رسمی و سازمان حسابرسی چیست؟
استفاده از نرم افزارهای حسابرسی