Применение федеральных стандартов бухгалтерского учета, изменения методологии бухгалтерского учета, учет отдельных операций презентация

Изменения в учете 2018:
Исключение счета 204 51 000 «Активы в управляющих компаниях»;
Исключение счета 215 51 000 «Вложения в управляющие компании»;
По счетам аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения» в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются нули;
По счетам аналитического учета счета 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств» в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются нули;
По счетам аналитического учета счета 021005000 «Расчеты с прочими дебиторами» в 1 - 4 разрядах номера счета отражается код функции, услуги по которой …будет отражаться доход, получаемый учреждением в результате оказанного им вида услуги (работы), в 5 - 17 - аналитический код группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступление на счета бюджетов».

Изменения в учете 2018:
В 5 - 14 разрядах номера счета аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов» и по корреспондирующим с ними счетам 040120000 «Расходы текущего финансового года» указываются нули;
Уточнение операций в части НДС;
суммы принятых бюджетным учреждением согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению обязательств учреждения на соответствующий финансовый год отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 "Принятые обязательства" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 050600000 "Право на принятие обязательств", 050207000 "Принимаемые обязательства" (в части обязательств, принятых согласно контракту, заключенному по итогам конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя), в иных случаях принятия обязательств).

Изменения в учете 2018:
Методика отражения принимаемых обязательств в учетной политике:

Принимаемые обязательства:
Отражение обязательств, принятых с применением конкурентных процедур и у единственного поставщика:

Изменение цены контракта (расторжение):

Перенос обязательств:
Инструкция № 157н:
312. По завершению текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Перенос обязательств:
Инструкция № 157н:
310. Операции по санкционированию обязательств принимаемых, принятых (отложенных) в текущем финансовом году учреждением, формируются с учетом принимаемых, принятых (отложенных) и неисполненных обязательств прошлых лет.

Перенос обязательств:
Инструкция № 157н:
Показатели (остатки, обороты) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее - показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов соответственно:
показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), - на счета санкционирования текущего финансового года;
показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), - на счета санкционирования первого года, следующего за текущим (очередного финансового года);
показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, - на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за очередным).
Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.

Обязательства и плановые назначения (ЛБО):
Вопрос: Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности получателя бюджетных средств налоговых обязательств.
Письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857
В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Вместе с тем обязательным условием определения объекта учета (обязательства) является определение его стоимостной величины, которое по налоговым обязательствам возникает по факту завершения финансового года и определения необлагаемой базы на отчетную дату.
Учетной политикой получателя бюджетных средств может быть предусмотрено, что первичным учетным документом для признания налогового обязательства по итогам года является налоговая декларация.

Обязательства и плановые назначения (ЛБО):
Вопрос: Об отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности получателя бюджетных средств налоговых обязательств.
Письмо Минфина России от 26.12.2016 N 02-07-10/77857
Инструкция N 157н не содержит прямых норм, определяющих момент признания в бюджетном учете налогового обязательства по завершении финансового года, в случае когда определение стоимостного значения обязательства возникает в году, следующем за отчетным.
При определении периода, в котором будут отражены налоговые обязательства и признаны расходы по налоговым обязательствам, необходимо принимать во внимание общий принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, при котором доходы и связанные с ними расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий фактов хозяйственной жизни.

Обязательства и плановые назначения (ЛБО):
Если налоговое обязательство принимается за счет лимитов бюджетных обязательств года, следующего за отчетным, то в бухгалтерском учете указанное обязательство исходя из учетной политики может быть принято как в периоде, в котором оно рассчитано (в году, следующем за отчетным), так и в периоде, по которому оно рассчитано (в отчетном периоде).
По мнению Департамента, определение момента признания обязательства по налоговым платежам исходя из совокупности условий определения денежного эквивалента обязательства и наличия подтверждающего первичного документа (налоговой декларации), а также права на принятие такого обязательства в соответствии с доведенными бюджетными ассигнованиями на соответствующий год и с учетом особенности осуществления финансовой деятельности получателя бюджетных средств соответствует нормативным актам Минфина России, регулирующим порядок ведения учета получателями бюджетных средств, и не противоречит положениям законодательства о бухгалтерском учете Российской Федерации.
Учитывая изложенное, в бухгалтерской (финансовой) отчетности получателя бюджетных средств расходы по принятому налоговому обязательству могут отражаться в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) как кредиторская задолженность в объеме обязательства, принятого за счет лимитов бюджетных обязательств очередного года.

Перенос показателей санкционирования

Перенос показателей санкционирования 2017
Пример:
Бюджетное учреждение заключило соглашение о предоставлении ему гранта в 2018 году в сумме 1 000 000 руб. В состав статей расходования средств гранта включены затраты на изготовление уникального оборудования в сумме 500 000 руб. Учреждение объявило конкурс и по итогам конкурса был заключен контракт на сумму 480 000 руб., с исполнением в 2018 году. По условиям контракта учреждение обязано в срок до 01.04.2018 оплатить 30% аванс изготовителю.

Перенос показателей санкционирования 2017
* По всем статьям расходов гранта в разрезе КВР.
** По всем статьям расходов гранта в разрезе КОСГУ.

Перенос показателей санкционирования 2017

Новые КОСГУ:
Приказ Минфина России от 27.12.2017 N 255н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н»;
Сопоставительная таблица порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н (2018 г.), и порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (2019 г.).

Новые КОСГУ:

Новые КОСГУ:

Основные средства
Основные средства – являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев … предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета … за исключением:
непроизведенных активов;
имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну;
прав на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
материальных ценностей, в том числе объектов недвижимого имущества, предназначенных для продажи и (или) учитываемых в составе запасов, а также материальных ценностей, в том числе объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
биологических активов.

Основные средства
8. Материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее - объект основных средств) при условии,
что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала
и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Основные средства
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Основные средства
Инвентаризация 2017:
Каждому объекту НФА присвоить статус и определить целевую функцию!

Налог на имущество:
Статья 374. Объект налогообложения
1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Налог на имущество:
Вопрос: Об отражении государственными автономными учреждениями в бухучете операций по договорам аренды и определении ими объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-10/84312
Единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства с 1 января 2018 года, установлены приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (далее - Стандарт).
В силу статьи 374 Кодекса во взаимосвязи с указанным Стандартом подлежат налогообложению налогом на имущество организаций учитываемые на балансе активы, отвечающие критериям признания (принятия к бухгалтерскому учету) основных средств в соответствии с пунктом 8 Стандарта.

Основные средства

Основные средства

Основные средства:
Инвестиционная недвижимость – это имущество, находящееся во владении и/или пользовании субъекта учета с целью получения арендной платы и/или увеличения стоимости недвижимого имущества, но НЕ предназначенное для выполнения возложенных на субъект учета полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Перенос на новые аналитические группы:
Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора
«Основные средства»,
утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н»

Перенос на новые аналитические группы:

Переход на стандарт:
Письмо Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257
«О направлении Методических указаний по применению переходных положений СГС «Основные средства»
(вместе с «Методическими указаниями по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении»)

Методические указания:
Стандартом предусмотрено отражение в составе объектов основных средств (на соответствующих счетах аналитического учета счета
0 101 00 000 "Основные средства") материальных ценностей независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или постоянного использования субъектом учета …. являющихся активами в соответствии с критериями, установленными СГС «Концептуальные основы»

Методические указания:
Материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении:
в эксплуатации;
в запасе;
на консервации;
при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.
В отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС "Основные средства" не применяются.

Методические указания:
Объектами основных средств, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:
лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
долгосрочной аренды с правом выкупа;
безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС "Аренда" к финансовой аренде.

Методические указания:
Объекты основных средств (недвижимость), признаются при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:
по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке – 1 объект, 1 рубль.

Методические указания:
В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.
По объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2018 - 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок.
Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.

Методические указания:
В отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС "Основные средства" и соответствующих критериям активов, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.

Методические указания:
Перевод объектов основных средств в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов основных средств, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики.
При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год порядок учета объектов основных средств не меняется.

Основные средства:

Основные средства:

Основные средства:

Определение инвентарного объекта:
Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), могут согласно порядку применения Единого плана счетов бухгалтерского учета быть объединены в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.
Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ потребления будущих экономических выгод или полезного потенциала), и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (далее - структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.

Амортизация:

Амортизация:
Начисление амортизации объекта основных средств производится в соответствии с учетной политикой субъекта учета одним из следующих методов:
линейным методом. Данный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
методом уменьшаемого остатка. При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.

Амортизация:
Субъект учета выбирает тот метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.
Выбранный метод начисления амортизации применяется относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду, кроме случаев изменения ожидаемого способа потребления будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта основных средств.
Если в предполагаемом способе получения будущих экономических выгод или полезного потенциала от использования объекта основных средств произошли значительные изменения, метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося срока полезного использования, может быть изменен.
Пересчет накопленной амортизации на дату пересмотра метода начисления амортизации, при его изменении, не требуется.

Амортизация:
На структурную часть объекта основных средств начисляется амортизация отдельно от амортизации иных частей, составляющих совместно со структурными частями объекта основных средств единый объект имущества (единый объект основных средств).
Для целей начисления амортизации субъект учета согласно решению комиссии по поступлению и выбытию активов, распределяет стоимость объекта основных средств, состоящего из таких частей, между его частями.
Если субъект учета отдельно начисляет амортизацию по структурным частям объекта основных средств, то по иным частям, составляющим совместно с структурными частями объекта основных средств единый объект имущества (единый объект основных средств), амортизация начисляется самостоятельно.

Амортизация:

Амортизация:

Амортизация:
Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
«О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»
В отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 года) перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.
Начиная с 1 января 2018 года на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо продолжить начисление амортизации.

Изменение балансовой стоимости:
Основания:
Достройка;
Дооборудование;
Реконструкция, в том числе с элементами реставрации;
Техническое перевооружение;
Модернизация;
Частичная ликвидация (разукомплектация);
Переоценка объектов нефинансовых активов;
Замещение (частичная замена в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части.

Замещение:
27. В случае если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты по такой замене, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств.
При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями настоящего Стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств.
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений настоящего пункта в отношении групп основных средств.

Замещение:
28. Затраты на создание активов при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств.
В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на проведение предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата).
Субъект учета закрепляет в своей учетной политике применение положений настоящего пункта при ведении учета основных средств, групп основных средств.

Выбытие:
Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
Объекты основных средств, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания).

Выбытие:
Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237
Комиссия по поступлению и выбытию составляет Акт о списании (ф. 0504104), в котором должно быть основание для принятия решения о прекращении использования объекта основных средств.
Такое решение также может принять инвентаризационная комиссия, о чем составляется Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835), который служит основанием для выбытия основного средства с баланса.
На основании принятых комиссией решений бухгалтерией составляется Бухгалтерская справка (ф. 0504833), в которой отражаются бухгалтерские записи по выбытию основных средств с баланса с одновременным отражением информации об указанных объектах имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

Выбытие:
Инструкция № 157н:
52. К отражению в бухгалтерском учете принимается Акты при наличии согласования решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на Акте.
Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании, не допускается.

Аренда:
8. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды.
9. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, органом, уполномоченным на управление таким имуществом, …., классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды.
10. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) НЕ классифицируются в качестве объектов учета аренды.

Методические указания:
Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463
«О направлении Методических указаний по переходным положениям СГС "Аренда" при первом применении»;
Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464
«О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда»
(СГС «Аренда»)»

Методические указания:
Классификация объектов бухгалтерского учета, а также их оценка осуществляется согласно пункту 11 СГС «Аренда» при возникновении в рамках арендных отношений (отношений по безвозмездному праву пользования) обязательств пользователя имущества по содержанию имущества, переданного ему в пользование, и обязательств по выполнению условий использования такого имущества (в том числе целевого использования).

Методические указания:
В случае передачи учреждениями, созданными собственником государственного (муниципального) имущества, объектов нефинансовых активов при выполнении ими функций по осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества, и организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственном, в целях использования последними указанного имущества при выполнении возложенных на них функций (полномочий), без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию, классификация объектов учета аренды не осуществляется - положения СГС «Аренда» к указанным операциям (отношениям)
не применяются.

Аренда:
12. Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета операционной аренды, если из условий пользования имуществом предусматривается:
а) срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
б) на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы ….. ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.

Аренда:
13. Объекты учета аренды классифицируются для целей бухгалтерского учета объектами учета неоперационной (финансовой) аренды если из условий пользования имуществом предусматривается:
а) срок пользования имуществом сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
б) на дату классификации объектов учета аренды сумма всех арендных платежей (ожидаемых экономических выгод арендодателя) сопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества, определенной на дату классификации объектов учета аренды;
…..

Методические указания:
В целях выявления объектов учета аренды, подлежащих отражению на соответствующих счетах бухгалтерского учета (балансовых, забалансовых), субъекту учета необходимо:
провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения СГС "Аренда" (по договорам со сроком действия как в 2017 году, так и в год(ы), следующий(ие) за ним);
определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества);
определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объектов учета аренды);
сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) в целях формирования в межотчетный период входящих остатков по объектам учета аренды:

Методические указания:

Аренда:
11. Признание объекта аренды осуществляется на дату классификации объектов учета аренды – более раннюю из следующих дат:
Дата подписания договора аренды либо договора безвозмездного пользования;
Дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества.

Аренда:
Признание объектов учета операционной аренды у арендатора имущества
20. Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - право пользования активом производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
21. Объект учета операционной аренды - право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.
Начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

Аренда:
Признание объектов учета операционной аренды у арендатора имущества

Права пользования имуществом:

Аренда:
Отражение объектов учета операционной аренды у арендодателя
24. Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. При этом начисление амортизации объекта основных средств, признанного объектом учета операционной аренды, осуществляется с отражением расходов текущего финансового периода, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.
Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива отражаются на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом.
Предстоящие доходы от предоставления права пользования активом признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.
25. Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей.

Аренда:
Отражение объектов учета операционной аренды у арендодателя

Безвозмездное пользование:
Признание объектов учета безвозмездного пользования у ссудополучателя имущества

Безвозмездное пользование :
Отражение объектов учета безвозмездного пользования у ссудодателя имущества

Учет затрат и формирование себестоимости:
Распределение между видами деятельности (источниками финансового обеспечения) общехозяйственных расходов:
Деятельность по выполнению государственного задания;
Приносящая доход деятельность;
Деятельность со средствами ОМС.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Распределение между видами деятельности (источниками финансового обеспечения) общехозяйственных расходов:
Определяется перечень распределяемых затрат;
Определяется база распределения (например, доходы).

Учет затрат и формирование себестоимости:
К общехозяйственным затратам, подлежащим распределению можно отнести:
затраты на коммунальные услуги;
затраты на содержание объектов недвижимого имущества,
затраты на содержание объектов движимого имущества,
затраты на приобретение услуг связи;
затраты на приобретение транспортных услуг;
прочие затраты на общехозяйственные нужды;
прочие расходы на общехозяйственные нужды.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Необходимость распределения общехозяйственных затрат между источниками финансового обеспечения установлена:
Налоговым кодексом (ст. 272);
Положением о порядке формирования государственного задания в отношении федеральных госучреждений, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 г. N 640.

Например:
Затраты на содержание объектов недвижимого имущества:
затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;
затраты на аренду недвижимого имущества;
затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество;
затраты на содержание прилегающих территорий.
Затраты на содержание объектов движимого имущества:
затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт;
затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания;
затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
прочие затраты на содержание движимого имущества.
Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет затрат и формирование себестоимости:
Базой распределения расходов может быть:
Прямые затраты по оплате труда, материальные затраты, иные прямые затраты;
Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг);
Показатель, характеризующий результаты деятельности учреждения.
База распределения может быть установлена актом учредителя!

Учет затрат и формирование себестоимости:
База для распределения расходов:
Определяется по итогам деятельности учреждения за прошлый (отчетный) год на текущий год;
Определяется на основании первоначального плана ФХД на текущий год;
Определяется по итогам деятельности учреждения за прошлый (отчетный) год с учетом исполнения текущего года.

Таблица-расчет распределения расходов, относящихся к нескольким видам деятельности
за _________________________ 20__ г.

Распределение расходов по закупкам (по согласованию с поставщиком):
Заключение единого договора (контрактов) с оплатой за счет разных источников;
Заключение параллельных договоров (контрактов) с оплатой за счет разных источников;
Заключение последовательных договоров (контрактов) с оплатой за счет разных источников.
Учет затрат и формирование себестоимости:

Распределение расходов по иным обязательствам:
Распределение налога на имущество, земельного налога осуществляется ежеквартально по фактически сложившейся базе распределения (по доходам) за 1 квартал (полугодие, 9 месяцев, год) отчетного года соответственно;
Распределение затрат на оплату труда и начислений на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании услуги (АУП, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала) – не производится.
Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет затрат и формирование себестоимости:
Распределение общехозяйственных расходов не ведется:
Отсутствие иных источников (ОМС, ПДД)
Общехозяйственные расходы в полном объёме планируются и оплачиваются за счет субсидии на государственное задание;
В составе средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания не доводятся средства на содержание учреждения в целом
Общехозяйственные расходы в полном объёме планируются и оплачиваются за счет средств приносящей доход деятельности.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Плановые показатели распределения общехозяйственных расходов утверждаются в составе Плана ФХД (Таблицы расчетов)

Учет затрат и формирование себестоимости:
Формирование себестоимости оказываемой услуги (внутри одного источника, общие правила для всех оказываемых услуг).

Порядок № 640:
Объем финансового обеспечения выполнения ГЗ:
Ni – нормативные затраты на оказание i-й государственной услуги, включенной в ведомственный перечень;
Vi – объем i-й государственной услуги, установленной ГЗ;
Nw – нормативные затраты на выполнение w-й работы, включенной в ведомственный перечень;
Vw – объем w-й работы, установленной государственным заданием;
Pi – размер платы (тариф и цена) за оказание i-й государственной услуги;
NУН – затраты на уплату налогов;
NСИ – затраты на содержание имущества, не используемого для выполнения государственного задания.
4 109 00 200
4 401 20 200
Расходы, формирующие себестоимость
Расходы,
НЕ формирующие себестоимость

gosbu.ru
Расходы государственного (муниципального) учреждения
Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг
Расходы,
НЕ ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг.
Затраты, непосредственно связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Общехозяйственные расходы – расходы, необходимые для обеспечения деятельности учреждения в целом.
ПРЯМЫЕ затраты –
затраты, непосредственно связанные с выполнением КОНКРЕТНОЙ работы, оказанием КОНКРЕТНОЙ услуги.
4 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»
4 109 80 200 «Общехозяйственные расходы»
4 401 20 200 «Расходы текущего финансового года»
НАКЛАДНЫЕ расходы –
расходы, связанные с выполнением (оказанием) ОДНОВРЕМЕННО НЕСКОЛЬКИХ работ, услуг.
4 109 70 000
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»

Учет затрат и формирование себестоимости:
Расходы, НЕ ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг
(4 401 20 200):
Амортизация;
Чрезвычайные расходы;
Списание дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию;
Прочие виды расходов, КОСГУ – 290, 273, 262, 263 (по согласованию с учредителем, финорганом).

Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет затрат и формирование себестоимости:
Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг:
Состав затрат, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг в рамках государственного задания определяется в порядке, установленном Положением о порядке формирования государственного задания в отношении федеральных госучреждений, утвержденное постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 г. N 640;
Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг по выполнению государственного (муниципального) задания определяются стандартами (регламентами) оказания услуг, выполнения работ (при наличии) и (или) включенные в нормативные затраты на оказание соответствующих государственных услуг, работ.
Перечень расходов, ФОРМИРУЮЩИХ себестоимость выполняемых работ, оказываемых услуг определяется учреждением и закрепляется в учетной политике учреждения.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Расходы, ФОРМИРУЮЩИЕ себестоимость работ, услуг:
Затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги;
Затраты на общехозяйственные нужды.

Учет затрат и формирование себестоимости:

Учет затрат и формирование себестоимости:
Учет прямых затрат:
Счет 4 109 60 000;
Объекты калькулирования – услуга государственного (муниципального) задания согласно базовому (отраслевому) перечню;
На каждом первичном документе учета затрат указывается идентификатор объекта калькулирования (реестровый номер).

Учет затрат и формирование себестоимости:
Список должностей основного и вспомогательного персонала по услуге закрепляется локальным актом учреждения (по рекомендации учредителя)

Учет затрат и формирование себестоимости:
Учет прямых затрат:
Заработная плата (начисления на заработную плату) основного персонала, занятого в оказании нескольких услуг распределяется:
Ведением табеля рабочего времени по каждой услуге в отдельности;
Применением норм рабочего времени по каждой услуге;
Применением счета 4 109 70

Учет затрат и формирование себестоимости:
Учет накладных расходов:
расходы, связанные с выполнением (оказанием) ОДНОВРЕМЕННО НЕСКОЛЬКИХ услуг;
расходы, которые непосредственно связаны с оказанием услуг, но при этом в момент возникновения на основании первичного документы эти расходы НЕВОЗМОЖНО отнести на себестоимость конкретной услуги, работы.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Учет накладных расходов:
Аналитический учет ведется по местам возникновения расходов (подразделениям);
В целом по учреждению.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Накладные расходы распределяются:
пропорционально прямым затратам по оплате труда и отчислений на оплату труда основного персонала,
пропорционально прямым материальным затратам,
пропорционально общей величине прямых затратам по каждой услуге,
пропорционально объёму государственных услуг в натуральных показателях установленному на соответствующий год в рамках государственного задания по каждой услуге, работе,
пропорционально иной базе распределения.

Учет затрат и формирование себестоимости:
В учетной политике закрепляется:
состав накладных расходов;
способ распределения;
периодичность распределения (месяц);
особенности расчета распределения;
форма справки-расчета.
Распределение (Бухгалтерская справка ф. 0504833):
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 70 200
(по каждому объекту аналитики)

Учет затрат и формирование себестоимости:
В общехозяйственные затраты включаются:
затраты на коммунальные услуги ;
затраты на содержание объектов недвижимого имущества (в том числе затраты на арендные платежи);
затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества;
затраты на формирование в установленном порядке резерва на полное восстановление состава объектов особо ценного движимого имущества, необходимого для общехозяйственных нужд, с учетом срока полезного использования;
затраты на приобретение услуг связи;
затраты на приобретение транспортных услуг;
затраты на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате труда работников, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги, включая административно-управленческий персонал, в случаях, установленных стандартами услуги;
затраты на прочие общехозяйственные нужды.

Учет затрат и формирование себестоимости:
Общехозяйственные расходы:
Распределяемые (аналогично накладным расходам):
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 80 200;
Относимые на финансовый результат:
Д-т 4 401 10 130 К-т 4 109 80 200.

Учетные этапы:
Определены объекты калькулирования;
Прямые затраты отнесены по объектам калькулирования;
Собраны накладные расходы;
Собраны общехозяйственные расходы;

Учетные этапы:
Распределение накладных расходов:
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 70 200
по всем видам затрат;
ежемесячно;
только на законченный производственный цикл.

Учетные этапы:
Распределение общехозяйственных расходов:
Д-т 4 109 60 200 К-т 4 109 80 200 – распределяемые;
Д-т 4 401 10 130 К-т 4 109 80 200 – нераспределяемые.
по всем видам затрат;
ежемесячно.

Закрытие прямых затрат:
Д- т 4 401 10 130 К-т 4 109 60 200
Д- т 2 401 10 130 К-т 2 109 60 200
Д- т 7 401 10 130 К-т 7 109 60 200
По каждому объекту калькулирования (услуге)

Резервы:
Письмо Минфина России от 20.06.2016 N 02-07-10/36122:
Получателю бюджетных средств необходимо формировать счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с положениями Инструкции N 157н и Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н, при этом порядок формирования резервов устанавливается его учетной политикой (виды обязательств, по которым формируется резерв, а также периодичность внутри года (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, по мере возникновения обязательств)).
Методики по формированию резерва расходов на оплату отпусков приведены Приложении 3 к Письму от 20.05.2015 N 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами».

Резервы:
Исходя из фактически отработанного времени

Резервы:
Расчет резерва персонифицированно по каждому сотруднику :
Сумма резерва = ∑ К x ЗП,
где К - количество не использованных сотрудником дней отпуска;
ЗП - среднедневной заработок сотрудника;
Расчет резерва по учреждению:
Сумма резерва = К x ЗПср,
где К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска;
ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
Расчет резерва по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):
Сумма резерва = К1 x ЗПср1 + К2 x ЗПср2 + К3 x ЗПср3,
где К1, К2, К3 - количество всех дней неиспользованного отпуска для каждой категории работников (группы персонала);
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 - средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).

Резервы:

Резервы:
Сведения о планируемых отпусках Учреждения в 20____ г.
Начальник отдела кадров (Подпись / Расшифровка подписи)

Резервы:
Отпускные сотрудникам, не отработавшим полный период, отражаются как расходы будущих периодов (п. 302 Инструкции 157н):
Д-т 0 401 50 211 К-т 0 302 11 730;
При недостатке средств резерва отпускные признаются в составе расходов текущего периода:
Д-т 0 401 20 211 К-т 0 302 11 730.

Резервы:
Письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392
Формирование резервов на счете 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» при наличии претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, обязателен.

Резервы:
* По всем видам создаваемых резервов в разрезе КОСГУ
0 502 99 000 = 0 401 60 000

Резервы:
Письмо Минфина России N 02-07-07/21798,
Казначейства России N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 г.
Формирование обязательств по заработной плате в сумме годовых плановых назначений (в т.ч. отпускные)
Д-т 1 501 13 211 К-т 1 501 11 211 (213);
Формирование резерва на выплату отпускных:
Д-т 1 401 20 211 К-т 1 401 60 211 (213);
Одновременно на ту же сумму формирования резерва:
Д-т 1 501 93 211 К-т 1 502 99 211 (213);
Использование резерва:
Д-т 1 401 60 211 К-т 1 302 11 730 (213);
Д-т 1 502 99 211 К-т 1 502 11 211 (213);
Одновременно корректировки санкционирования на сумму использования резерва:
Д-т 1 501 13 211 К-т 1 501 93 211 (213);
Д-т 1 501 13 211 К-т 0 502 11 211 (213) – сторно.

Сведения 0503169, 0503769,
Отчет об обязательствах 0503128, 0503738:
Изменена периодичность представления:
На 30 июня;
На 30 сентября;
На 1 января.