Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях презентация

МСА 501 «Аудиторские доказательства —
дополнительное рассмотрение особых статей»
МСА 500 «Аудиторские доказательства»
В российской практике:
Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских
доказательств в конкретных случаях
(ранее существовавшее) Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
В международной практике:
дополняет
дополняет

Содержание
Раскрытие информации по отчетным сегментам
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
Оценка и раскрытие информации о
долгосрочных финансовых вложениях
Раскрытие информации о судебных делах
и претензионных спорах
Присутствие аудитора при
проведении инвентаризации МПЗ

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации МПЗ
не реже одного раза в год
С помощью инвентаризации определяется надежность системы учета производственных запасов
Необходимо для подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности:
Аудитор
Аудиторские доказательства
Количества МПЗ
Состояния МПЗ
Присутствуя при инвентаризации

Инспектировать МПЗ
1
Please write down of contents explanation for Business Area.
Наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за сохранностью МПЗ
Наблюдать за соблюдением установленного порядка отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации
Получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица
Это позволяет аудитору:
2
3
4

Если аудитор не может присутствовать при инвентаризации МПЗ:
самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет запасов
наблюдает за проведением инвентаризации в другой день
составляет оборотную ведомость движения запасов
Или:
Или:
Или:
Аудитор

Если местонахождение и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации:
Аудитор
возможно ли получить
аудиторские доказательства
относительно количества
и состояния МПЗ
вывод об отсутствии оснований
для включения в аудиторское
заключение оговорки об ограничении
объема аудита
определить
сделать
Документация по последующей продаже МПЗ, приобретенных до проведения инвентаризации,
дает достаточные надлежащие аудиторские доказательства

Аудитор должен принять во внимание:
Целесообразность привлечения экспертов
Особенности системы бухгалтерского учета запасов и внутреннего контроля за их сохранностью
Необходимость соответствия порядка проведения инвентаризации требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности
Срок проведения инвентаризации МПЗ
Риски в отношении МПЗ, а также уровень существенности
Места хранения МПЗ

Если при проведении инвентаризации количество МПЗ определяется в присутствии аудитора или аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета
Аудитор
Система непрерывного учета - метод постоянного контроля МПЗ, в соответствии с которым бухгалтерский учет ведется по каждому элементу запаса
Аудитор должен:
наблюдать за пересчетом запасов
сотрудниками аудируемого лица;
выполнять выборочный осмотр и
пересчет фактического наличия запасов

Если сотрудники аудируемого лица определяют количество МПЗ расчетно:
Аудитор должен убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур
Если МПЗ размещены в нескольких местах:
Аудитор
определить, где его присутствие является наиболее важным
существенность этих запасов;
оценка неотъемлемого риска;
оценка риска средств контроля

Аудитор должен ознакомиться с документом, регламентирующим порядок инвентаризации, чтобы получить информацию:
о применяемых процедурах контроля, а также подсчете и повторном пересчете запасов
о порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных изделий, и МПЗ, принадлежащих третьей стороне
о наличии порядка, регламентирующего движение МПЗ между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки МПЗ
Info
1
2
3

Аудитор
Аудитор должен:
наблюдать за пересчетом запасов
сотрудниками аудируемого лица;
выполнять выборочный осмотр и
пересчет фактического наличия запасов
Проверить полноту и точность инвентаризационных записей аудируемого лица путем сравнения выбранных записей и фактического наличия соответствующих МПЗ,
а также данных инвентаризационного пересчета и соответствующих записей в инвентаризационных ведомостях.
Аудитору рекомендуется сохранять копии таких записей пересчета для последующих проверок и сопоставлений

Движение МПЗ
до пересчета
после пересчета
во время пересчета
Риск средств контроля ниже высокого
Инвентаризация МПЗ
может быть проведена аудитором на дату,
отличную от даты окончания отчетного периода

выяснить
определить
вносятся ли поправки
в данные
бухгалтерского учета.
понятны ли причины существенных
различий между результатами
инвентаризационного пересчета и записями,
полученными в результате непрерывного
учета этих запасов
. Если для определения остатков на конец отчетного периода аудируемое лицо применяет систему непрерывного учета МПЗ
Аудитор

Если МПЗ аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны - аудитор должен рассмотреть:
Аудитор должен получить от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния запасов, хранимых по поручению аудируемого лица
1
2
3
4
независимость третьей стороны и достоверность информации, предоставляемой ее руководством
целесообразность личного наблюдения для наблюдения за проведением инвентаризации МПЗ
целесообразность получения аудиторского отчета об адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны для проверки точности пересчета МПЗ и правильности их хранения
возможность инспектирования документации, касающейся находящихся на хранении у третьей стороны МПЗ

направление необходимых запросов руководству аудируемого лица
проверка решений органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица
использование информации о деятельности аудируемого лица
проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги
ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги
Процедуры
Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах

Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров
обратиться к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги
Это способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств осведомленности руководства аудируемого лица о наличии возможных существенных судебных дел и претензионных споров, а также об обоснованности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел и споров

оценка руководством
аудируемого
лица последствий
судебных дел
и претензионных споров
для аудируемого лица
просьба о подтверждении
юридической организацией
обоснованности
такой оценки,
а также о
предоставлении
аудитору
дополнительных
сведений
перечень судебных
дел и
претензионных споров
Письмо
должно содержать
организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги

При определенных обстоятельствах - необходимость встречи аудитора с представителями организации
Цель: обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензионного спора
с разрешения руководства аудируемого лица
в присутствии представителя руководства аудируемого лица

Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
Если величина долгосрочных
финансовых вложений
является существенной
Аудитор должен получить доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них
рассмотрение доказательств возможности отражения в составе внеоборотных активов,
обсуждение с руководством намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица,
получение официальных письменных заявлений и разъяснений,
проверк финансовой (бухгалтерской) отчетности и иной информации,
сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений
процедуры

Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
Информация по отчетным сегментам – неотъемлемая часть
финансовой (бухгалтерской) отчетности
методы
Аудиторские процедуры
Правильность применения
Раскрытие информации
Аналитические
процедуры
другие
аудиторские
процедуры

Аудитор должен проанализировать:
исключение межсегментных оборотов
распределение активов и расходов между сегментами
отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами
сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами