Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений презентация

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Налоговые правонарушения связаны:
- с не представлением или несвоевременным представлением налоговых деклараций (расчётов страховых взносов), иных документов и сведений;
- нарушением способа представления налоговой декларации (расчёта);
- представлением недостоверных сведений.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
За указанные правонарушения установлена ответственность налоговым кодексом РФ (ст.119, 119.1, 126) и кодексом об административных правонарушениях (ст.15.5, 15.6).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление в установленные сроки налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов
не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (ст.119 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Штраф в сумме 1000 рублей выставляется в следующих случаях:
- если сумма в размере 5(30) процентов от неуплаченного налога составит менее 1000 руб.;
- за непредставление нулевой налоговой декларации;
- если налог своевременно уплачен, а налоговая декларация представлена с опозданием.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Перечень обстоятельств, которые снижают ответственность за налоговые правонарушения, установлен ст.112 НК РФ и не включает такое обстоятельство как незначительность нарушения.
Но перечень смягчающих обстоятельств открытый, что даёт право налоговым органам и судам решать самим, какие обстоятельства смягчают вину (п.п.3 п.1 ст.112 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Если просрочка небольшая, то суды принимают решения в пользу налогоплательщика (постановление ФАС СЗО от 20.08.2012 г. №А-26-11937/2011).
Учитывая судебную практику, штраф удаётся снизить на уровне УФНС, для чего налогоплательщик должен написать ходатайство в налоговый орган в течение месяца после получения акта о налоговом правонарушении.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Нормы ст.119 распространяются на расчёты по страховым взносам. За непредставление нулевого расчёта взыскивается штраф в сумме 1000 руб. (ФНС от 3.04.2017 г. №БС-4-11/6174@, Минфин от 24.03.2017 г. №03-15-07/17273).
Если взносы правильно исчислены, отражены в расчёте, расчёт представлен в налоговый орган, но взносы своевременно не уплачены, то начисляются только пени (Минфин от 24.05.2017 г. №03-02-07/1/31912).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Необходимо учитывать следующие особенности:
- расчёт по страховым взносам в Пенсионный фонд содержит данные персонофицированного учёта и данные в целом по организации.
В случае, если в представленном расчёте сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не соответствует данным персонофицированного учёта, то расчёт считается непредставленным (п.7 ст.431 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Плательщику не позднее дня, следующего за днём представления расчёта направляется уведомление.
В 5-тидневный срок со дня получения уведомления, плательщик обязан представить расчёт, в котором устранено несоответствие.
В этом случае дата представления расчёта – дата представления расчёта, первоначально признанного не представленным;

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
- штраф за опоздание с расчётом надо разделить между фондами. Распределение производится с учётом следующих коэффициентов:
- Пенсионный фонд - 0,73;
- Фонд обязательного медицинского страхования - 0,17;
- Фонд социального страхования - 0,1.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Например, сумма штрафа составила – 20000 руб. Подлежит перечислению:
- в Пенсионный фонд 20000 х 0,73= 14600 руб.;
- в Фонд обязательного медицинского страхования – 20000 х 0,17 =3400 руб.;
- в Фонд социального страхования – 20000 х 0,1=2000 руб.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Административная ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) установлена ст.15.5 КоАП и влечёт предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
В случае первичного нарушения возможно вынесение предупреждения.
Если контролёры не учли, что нарушение первичное, то налогоплательщик вправе направить заявление в налоговый орган или суд о замене штрафа на предупреждение (ФНС от 22.12.2016 г. №СА-4-7/2479).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
В случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации или отчёта налогового агента по форме 6-НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой налоговой декларации – в течение 3-х лет со дня истечения срока, установленного п.п.1 п.3 ст.76 НК РФ, решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа могут быть приостановлены операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных средств.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
В связи с передачей контроля за уплатой страховых взносов налоговым органам возникло разногласие в позиции Федеральной налоговой службы РФ и Министерства Финансов РФ по вопросу применения норм ст.76 НК РФ в случае несвоевременного представления расчёта по страховым взносам.
Позиция ФНС построена на п.11 ст.76 НК, содержащем оговорку, что правила о блокировке распространяются на плательщиков взносов. Следовательно, налоговые органы вправе приостановить операции по расчётному счёту в случае несвоевременного представления расчёта (ФНС от 27.01.2017 г. №ЕД-4-15/1444@).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Позиция Минфина – нормы ст.76 распространяются на лиц, представляющих налоговые декларации, и налоговых агентов, а на плательщиков взносов – нет (МинФин от 12.01.17 г. №03-02-07/1/556).
Если плательщики взносов выбирут позицию Минфина, то, скорее всего, её придётся отстаивать в суде.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Несоблюдение способа представления налоговой декларации (расчёта) в электронной форме в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, влечёт взыскание штрафа в размере 200 рублей (ст.119.1 НК РФ).
Учитывая незначительность санкций за нарушение способа представления налоговой декларации, налогоплательщики продолжают представлять налоговую декларацию на бумажном носителе.

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
В целях обеспечения установленного порядка проведения камеральной налоговой проверки по НДС налоговые декларации должны представляться налогоплательщиками только в электронном виде.
С 1.01.2015 г. введена следующая норма: при представлении налоговой декларации по НДС на бумажном носителе в случае, если НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной
(ст.174 п.5 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах, если такие деяния не содержат признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119, 129.4, 129.6, влечёт взыскание штрафа в размере
200 рублей за каждый не представленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п.1.2 ст.126 НК РФ).
Организация может быть привлечена к ответственности за несвоевременное представление бухгалтерской отчётности, расчёта среднесписочной численности. При этом должен быть составлен акт и вынесено решение (ст.101.4 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
В налоговом кодексе нет чётких сроков, когда должен быть составлен акт вне рамок проверки.
Позиция Минфина: такой документ должен быть составлен не позднее одного дня после того, как налоговые органы обнаружили нарушение.
На практике инспекторы не применяют разъяснения Минфина от 22.01.2009 г. №03-02-08-7 и оформляют акт в течение 10 дней. Фактический пропуск срока не отменяет процедуру взыскания штрафа при условии, что не истёк срок исковой давности (ФНС от 1.02.2018 г. №СА-4-7/1894@).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечёт взыскание штрафа с организации или ИП в размере 10000 рублей, с физического лица, не являющегося ИП –
в размере 1000 рублей (п.2 ст.126 НК РФ).

Налоговые правонарушения, связанные с предоставлением необходимых для проведения мероприятий налогового контроля сведений
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения влечёт взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документов сведений
(ст.126.1 НК РФ).