Анализ Приложения к бухгалтерскому балансу презентация

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу», утверж­денной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериаль­ных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделе­ны самостоятельные разделы.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа­ции;
использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель,
правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,
правообладателя на топологии интегральных микросхем,
владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров,
патентообладателя на селекционные достижения;
деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Коэффициенты движения нематериальных активов:
коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:
коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:
рентабельность нематериальных активов (рнма) - характери­зует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообло­жения (стр. 140 ф. № 2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. № 2) к сред­негодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтер­скому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматри­ваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;
оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет
оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

При проведении анализа движения основных средств рассчиты­ваются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффи­циенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по от­дельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.
Как известно, активная часть основных средств - это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обыч­ных видов деятельности); пассивная часть - объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной час­ти основных средств и людей.

Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на нача­ло и конец года следующие коэффициенты:
коэффициент износа (Кизн) - позволяет оценить степень спи­сания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изно­шенности основных средств:
коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обрат­ным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и при­были. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:
фондоотдача (Фо) - характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств:
где, N - выручка от продажи товаров, работ, услуг;
F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы № 5 как средне арифметическое суммы значений на начало и конец года;
фондоотдача активной части () - показывает, сколько про­дукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основ­ных средств (Fа):
3. рентабельность основных средств (pF) - позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств:

К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката.

Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы №5 проводится по следующим направлениям:
анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей величине доходных вложений, на начало и конец года и их измене­ние;
анализ динамики доходных вложений в материальные ценно­сти. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также опре­деляются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и немате­риальным активам;
оценка уровня изношенности доходных вложений в матери­альные ценности. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитывае­мого как отношение суммы начисленной амортизации на соответству­ющую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату.

Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бух­галтерском учете при выполнении следующих условий:
сумма расхода может быть определена и подтверждена;
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
использование результатов НИОКР может быть продемонст­рировано.

Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям:
анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом;
анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения:
коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост):
коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан):
анализ динамики следующих расходов:
по незаконченным НИОКР,
на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесен­ных на прочие расходы отчетного года.

В действующей в настоящее время форме № 5 существенно рас­ширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен спи­сок финансовых вложений, который включает следующие их виды:
вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций (в том числе долговые цен­ные бумаги - облигации, векселя);
предоставленные займы;
депозитные вклады;
прочие финансовые вложения.

Информация Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяет провести анализ финансовых вложений по следующим направлениям:
определяется, какие финансовые вложения - долгосрочные или краткосрочные - преобладали у организации на начало и конец отчет­ного периода;
анализируется динамика финансовых вложений по общей сум­ме и в разрезе отдельных их видов;
оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финан­совых вложений. При этом следует обратить внимание, куда органи­зация активнее вкладывает свои деньги - в долевые, долговые цен­ные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депо­зитные вклады;
изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансо­вых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу;
используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оце­нить доходность финансовых вложений организации. Для этого сум­мы, отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным формы № 5.

В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены:
расчеты с покупателями и заказчиками;
авансы выданные;
прочая дебиторская задолженность.

В составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды:
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
авансы полученные;
расчеты по налогам и сборам;
кредиты;
займы;
прочая кредиторская задолженность.

Таким образом, из формы № 5 исключена следующая очень важ­ная аналитическая информация:
сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позво­ляет провести анализ ее движения;
сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженно­сти, что затрудняет оценку ее состояния;
расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов.