Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы презентация

Вопросы:
1. История аудита. Этапы становления аудита в России.
2. Виды и методы контроля.
3. Понятие аудита и аудиторской деятельности.
4. Отличительные особенности аудита и ревизии.
5. Организация аудиторской службы.

1. История аудита. Этапы становления аудита в России.
Аудит (слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Это объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организации (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность представленная администрацией, отражает действительное финансовой положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди – аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правление акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специалиста для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Великобритании в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции – в 1867 г., в США – в 1937 г. Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах; обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов называли присяжными бухгалтерами.
В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф.
Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика¸ наиболее успешной.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.
Первый этап (1987- 1993 гг.). В 1987 г.- создание первой аудиторской организации «Интераудит». Проводится подготовка кадров, выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.
Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263,Постановление Правительства РФ от 6мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.
Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Принятие закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
В настоящее время аудиторская деятельность в стране регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 г.

2. Виды и методы контроля.
Основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок.
По организационным формам контроль подразделяется на:
• государственный;
• ведомственный (внутриведомственный);
• вневедомственный;
• аудиторский (независимый;
• внутрихозяйственный.

Государственный контроль преимущественно осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти.
Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций.
Вневедомственный контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных организаций в виде ревизий производственно-финансовой деятельности.
Аудиторский контроль осуществляется аудиторскими организациями и аудиторами.
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, участков, бригад, отделов и других подразделений ведется на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственный операций. Цель контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.
Текущий (оперативный) контроль организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Применяется и при проведении ревизий, и при организации аудиторской проверки.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический.
Документальный контроль - использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности; фактический проводится путем обследования, осмотра, обмера, пересчета и т.д.

3. Понятие аудита и аудиторской деятельности.
Одним из важнейших элементов рыночной экономики был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым – аудит.
В соответствии со ст.1 Федерального закона «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Аудитор (ст. 4 ФЗ) - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 ФЗ.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг (ст.1 ФЗ)
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (ст.1 ФЗ):
1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4)управленческое консультирование, в том числе, связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочную деятельность;
8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

4. Отличительные особенности аудита и ревизии.
Различия между аудитом и ревизией

5. Организация аудиторской службы.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом
«Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года
№ 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами (ст. 2 ФЗ).
Аудиторская организация (ст.3 ФЗ) – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов¸ членом которой такая организация является.

Требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов (ст.18 п.2 ФЗ):
1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 %;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 % состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;
6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.