Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание презентация

ТЕМА 1. Бухгалтерская отчетность,
ее сущность и содержание
Лектор: И.Б. Цыренова

Вопросы:
1.1. Понятие отчетности, ее виды и значение для пользователей
1.2. Нормативное и законодательное регулирование бухгалтерской отчетности
1.3. Подготовительные работы, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года)
1.4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Вопрос 1. Понятие отчетности, ее виды и
значение для пользователей

Понятие и назначение отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату и о финансовых результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель бухгалтерской отчетности состоит в обобщении учетных данных за определенное время и представлении их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса.
Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций является формирование отчетных показателей как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для принятия управленческих решений и последующего планирования хозяйственной жизни предприятия.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в том, что, используя учетную информацию, пользователи могут принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач организации.
Отчетные данные представляются в виде систематизированных групп, которые облегчают их понимание и использование.

Бухгалтерская отчетность является источником информации:
для финансового анализа;
определения финансовой устойчивости;
платежеспособности и доходности организации;
выявления тенденции ее дальнейшего развития.

По данным бухгалтерской отчетности:
анализируются показатели выполнения плановых заданий;
устанавливаются отклонения фактических показателей от плановых заданий и нормативов;
дается оценка возможных последствий и намечаются пути их устранения.

Классификация пользователей бухгалтерской отчетности

Виды и классификация отчетности.
В зависимости от пользователей отчетность юридических лиц подразделяют на следующие виды:
• индивидуальная бухгалтерская отчетность;
• консолидированная финансовая отчетность;
• управленческая отчетность;
• налоговая отчетность;
• статистическая отчетность.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам:
1. В зависимости от назначения:
• внутренняя (управленческая) — для руководителей раз личных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;
• внешняя (финансовая) — для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб), формируется по правилам, установленным государством

2. В зависимости от периода:
• промежуточная — составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);
• годовая — содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3. По степени детализации:
• общая — она характеризует хозяйственную деятельность всей организации;
• специальная — раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (например, материально-техническое снабжение, строительство и т. д., а также расчеты с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг).

4. По степени обобщения:
• единичная (индивидуальная) — охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного в отдельный баланс;
• сводная — раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;
• консолидированная — раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово -промышленная группа и т. п.).

Наряду с классификацией бухгалтерской отчетности, при веденной выше, существует другая классификация, в которой предусматриваются три уровня ее основания.
Первый уровень — “статус пользователя”: внутренний и внешний.
Именно этот признак является определяющим при разработке бизнес процессов подготовки отчетности, так как формат, содержание и сроки представления внутренней отчетности регулируются самой организацией, а возможность влиять на них ограничена (особенно если речь идет об обязатель ной отчетности).

Второй уровень — это признак “обязательности отчетности”.
Он имеет место как при формировании внутренней, так и внешней отчетности.
Если внутренняя отчетность собирается в целях формирования внешней отчетности, то внешние требования к формату, содержанию и срокам представления отчетности будут оказывать существенное влияние на процесс ее формирования.

Такие виды отчетности, как сводная (индивидуальная) отчетность по РСБУ или годовой отчет, отнесены к обязательной внешней отчетности, хотя очевидно, что сводная отчетность по РСБУ не составляется организациями, которые не являются материнскими (головными) компаниями групп.

Третий уровень — это вид отчетности в соответствии с ее содержанием:
- бухгалтерская (финансовая);
налоговая;
статистическая;
управленческая;
специализированная.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобренной приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180) предусматривается два вида отчетности:
индивидуальная бухгалтерская;
- консолидированная финансовая.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции:
- информационную;
- контрольную.

Она предназначена для:
выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и налогообложении.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности состоит в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной
информации и хозяйствующем субъекте.

Консолидированная финансовая
отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Эта отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача консолидированной отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

Состав, адреса и сроки представления индивидуальной бухгалтерской отчетности.
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с законом “О бухгалтерском учете” и c приказом Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, за исключением отчетности бюджетных и общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),

бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
• бухгалтерского баланса (ф. № 1);
• отчета о финансовых результатах (ф. № 2);
• отчета об изменении капитала (ф. № 3);
• отчета о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• отчета о целевом использовании (ф. № 6);
• пояснительной записки;
• аудиторского заключения.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином РФ.
Общественными организациями (объединениями),представляется только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Аудиторской проверке подвергаются не все организации.
По результатам аудиторской проверки итоговую часть аудиторского заключения в обязательном порядке включают в состав годового отчета организации, подлежащие обязательному аудиту.

В формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих сведений:
• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата фактической ее передачи попринадлежности).

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговыми органами;
• вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике;
• организационно-правовая форма/форма собственности согласно ОКОПФ с указанием кода собственности по ОКФС;
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.
млн руб.;

• местонахождение (адрес) организации;
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата фактической ее передачи по принадлежности.

Руководитель и главный бухгалтер организации в конце каждой формы промежуточного и годового отчета проставляют свои подписи и дату подписания.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Отчетной датой для всех организаций является календарный год — с 1января по 31декабря включительно.
Для вновь создаваемых организаций первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря со ответствующего года, а для организации, созданной после 1 октября (включая первое число октября) — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Сроки представления годовой
бухгалтерской отчетности
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:
учредителям,
участникам организации или собственникам ее имущества
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
налоговым органам.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представ ляется не позднее 1 апреля, т. е. в течение 90 дней, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года, а промежуточная — в течение 30 дней по окончании квартала текущего года.

Вопрос: Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В Российской Федерации БУ и отчетность регулируется нормативными актами 4 уровней.
Первый уровень:
Федеральный закон о бухгалтерском учете 402 ФЗ, в котором имеется глава «Бухгалтерская отчетность».
Конституция РФ, в соответствии с которой вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации.
Гражданский кодекс РФ регламентирует, что юридические лица обязаны вести учет и составлять баланс.
Федеральный закон «Об акционерных обществах», ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «О рынке ценных бумаг», прочие Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2 уровень - Федеральные стандарты
Положения по бухгалтерскому учету – ПБУ. Действуют 24 ПБУ.
Основным положением, регламентирующим вопросы формирования бухгалтерской финансовой отчетности, является 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3 уровень - отраслевые стандарты.
Рекомендации в области бухучета (носят рекомендательный характер).
Включает документы, на основе которых установлен порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности, включая приказ Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66 Н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

4 уровень - стандарты экономического субъекта.
Включает документы самих хозяйствующих субъектов – приказ по учетной политике на основании ПБУ «Учетная политика организации».
А так же другие локальные нормативные акты. Регулирующие вопросы организации учета.

4.Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
1. Достоверность. Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ.

2. Полнота отражения информации.
Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).

3. Нейтральность.
Информация, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной.
Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

4. Сопоставимость.
При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды (если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода).

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ.
Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков.
Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, прочие расходы).

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

После утверждения бухгалтерской отчетности исправления в ней обнаруженных ошибок не допускается.
Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны «прочитать» пользователи.
Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля
1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды.
2. Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления.
3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.
4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Список основных и дополнительных источников литературы
а) основная литература
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие /ред.: Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - М.: Инфра-М, 2013. - 366 с. - ISBN 978-5-16-004715-7
2. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, налоговая и статистическая: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя [Текст] / Г. Ю. Касьянова; АБАК, ГАРАНТ. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : АБАК, 2014. - 352 с. - ISBN 978-5-9748-0408-3
б) дополнительная литература:
1. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: практикум / И. В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2012. - 368 с.
2. Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие для вузов по направлениям 080100 "Экономика", 080200 "Менеджмент" / В. Н. Жуков ; Стандарт третьего поколения. - СПб. : Питер, 2013.
3. Нечитайло, А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учебник - Изд. 2-е, доп. и перераб. / А.И. Нечитайло – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 654 с.