Слайд 2Тема 2. Налог на прибыль организаций
Налогоплательщики.
Объект налогообложения.
Налоговая база.
Порядок определения налоговой
базы.
Налоговый период. Отчетный период.
Налоговая ставка.
Налоговые льготы.
Порядок исчисления налога.
Порядок и сроки уплаты налога.
Слайд 3НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Гл. 25. НК РФ
Слайд 43. Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Доходы и расходы налогоплательщика
учитываются в денежной форме.
Слайд 5Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
(включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки
Слайд 6При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая база признается равной нулю.
Слайд 7При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы
и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Слайд 8Налогоплательщики, применяющие в соответствии с Налоговым Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой
базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Слайд 94. Налоговая база.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Доходы и расходы налогоплательщика
учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки
Слайд 10Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из
цены сделки.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Слайд 11В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница
между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Слайд 12Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,
вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Слайд 13Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за
тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Слайд 145. Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами
по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Слайд 156. Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов:
сумма налога, исчисленная по
налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Слайд 16Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской
Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено статьей 284 НК РФ.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.
Слайд 17К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая
ставка 0 процентов.
Слайд 18Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов
туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.
Слайд 19Указанная налоговая ставка применяется:
к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне,
при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности,
осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;
к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон.
Слайд 20Для организаций - участников региональных инвестиционных проектов законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться
пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации
Слайд 21Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и рыбохозяйственных организаций, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Слайд 22К налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется налоговая ставка 0
процентов
Слайд 23Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации
через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов,
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
Слайд 24К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые
ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
Слайд 252) 13 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и
иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
3) 15 процентов - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
Слайд 26К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие
налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
Слайд 272) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам,
эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Слайд 28Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам
(за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту
Слайд 29Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им
функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.
Слайд 307. Налоговые льготы.
самостоятельно
Слайд 318. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Слайд 32По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из
ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Слайд 33Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается
равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Слайд 34Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной
прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.