Облік придбання виробничих запасів (ПСБО 9 “Запаси”). Сутність та класифікація запасів презентация

Класифікація запасів для цілей бухгалтерського обліку
Сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші виробничі запаси;
Незавершене виробництво;
Готова продукція;
МШП;
Молодняк тварин і тварини на відгодівлі;
Продукція сільського і лісового господарства

Визнання запасів активом:
Якщо існує ймовірність того, що підприємство отримує в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням,
Вартість запасів може бути достовірно визначена.

Запаси у разі придбання (отримання)
або виготовлення зараховуються на
баланс підприємства
за первісною вартістю

Оцінка запасів при придбанні (отриманні)
Придбаних за плату –
за собівартістю, яка складється з таких витрат:
Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;
Сіми ввізного мита;
Суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
Затрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, вкл. витрати зі страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників - ТЗВ ;
Інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

2. Безоплатно отриманих запасів:
Справедлива вартість
сума, за якою може бути здійснено обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами

3. Внесених до статутного капіталу
Погоджена засновниками (учасниками)
підприємства
справедлива вартість запасів

4. Виготовлених власними силами
Собівартість виробництва запасів, яка визначається за П(С)БО 16 “Витрати”

5. Отриманих в обмін на подібні запаси
Дорівнює балансовій вартості переданих запасів.
Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість.
Різниця між балансовою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду

6. Придбаних в обмін на неподібні запаси
Дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) в процесі обміну

Облік транспортно-заготівельних витрат (П(С)БО 9 “Запаси”)
Варіанти відображення ТЗВ у вартості виробничих запасів
Сума ТЗВ може обліковуватись у вартості запасів, що придбаваються (на окремих субрахунках рахунків запасів)
Облік ТЗВ може окремо вестися на субрахунку, що спеціально відкривається для цього обліку

Сума ТЗВ, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між
сумою залишку запасів на кінець звітного періоду
і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць

Сума ТЗВ, яка включається до вартості запасів, що вибули визначається за формулою:
___
Залишок ТЗВ на початок м-ця + ТЗВ за м-ць_____
Зал-к запасів на початок м-ця + Надходження за м-ць
Х
Вартість запасів, що вибули у звітному періоді

При цьому вартість ТЗВ, яка відноситься на вартість запасів, що вибули за місяць відображається
за кредитом відповідного субрахунку обліку ТЗВ
у кореспонденції
з дебетом тих самих рахунків обліку, на яких відображаєтьcя вибуття таких запасів

Надходження запасів на підприємство можливе внаслідок їх придбання:
За безготівковою формою оплати (договір поставки, купівлі-продажу)
За готівковий розрахунок (“підзвітне придбання запасів”)
За бартерним договором (міни)

Документальне оформлення надходження виробничих запасів
Довіреність (ф. № М-2)
Рахунок-фактура
ТТН, накладна, залізнична накладна, специфікація тощо
Для одержання ВЗ від постачальника через довірену особу
Розрахунковий документ, що виписується постачальником на ім’я покупця на кожну партію ВЗ
Товаросупровідні документи

Прибутковий ордер (ф.№М-4)
Акт приймання матеріалів (ф.№М-7)
Для обліку ВЗ, що надходять на підприємство від постачальника
У випадку розбіжностей по кількості і якості ВЗ. У разі приймання ВЗ, які надійшли без документів

Побудова синтетичного та аналітичного обліку
Синтетичний облік
Рахунок 20
“Виробничі запаси” з
відповідними
субрахунками
Аналітичний облік
за місцями зберігання,
МВО,
- групами ВЗ,
центрами витрат,
видами діяльності,
Іншими ознаками

Рахунки для обліку виробничих запасів
20 “Виробничі запаси”
Активний
За дебетом – надходження запасів на підприємство, їх дооцінка,
за кредитом – списання у виробництво, передача на сторону, реалізація, уцінка, та інше вибуття

Приклад 1. Облік придбання виробничих запасів за плату на умовах послідуючої оплати

Приклад 2. Облік придбання виробничих запасів за плату на умовах попередньої оплати

Приклад 3. Облік придбання виробничих запасів за рахунок підзвітних сум

Облік придбання малоцінних та швидкозношувальних предметів
Малоцінні та швидкозношувальні предмети
Предмети, що використовуються протягом не більше одного року або операційного циклу, якщо він більше одного року
За дебетом відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені МШП,
За кредитом – за обліковою вартістю відпуск МШП в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів
Рахунок 22 “Малоцінні та швидкозношувальні предмети”

2. Облік процесу виробництва

Витрати
на виробництво
продукції
складають
виробничу
собівартість готової
продукції
Вираження у грошовій
формі поточних витрат
трудових,
матеріальних і
фінансових ресурсів
на виробництво продукції

Види витрат за способом віднесення на собівартість продукції
Прямі витрати
Витрати, які пов’язані
з виробництвом
певного
виду продукції.
В момент виникнення
такі витрати прямо
відносять на
собівартість продукції
Непрямі витрати
Витрати, які пов’язані з роботою господарських
підрозділів або
підприємства в цілому. В момент їх
виникнення не
можуть бути віднесені на виробництво
конкретного виду продукції

Облік прямих витрат на виробництво
Рахунок
23
«Виробництво»
Аналітичний облік
ведеться за видами
виробництв, за
статтями витрат і
видами або групами
Сальдо –
незавершене виробництво на початок місяця
За дебетом –
прямі матеріальні витрати, прямі трудові витрати та інші прямі витрати, розподілені загальновиробничі витрати, втрати від браку продукції (робіт, послуг)
За кредитом –
суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26,27), виконаних робіт та послуг ( у дебет рахунків 90)

Облік непрямих витрат на виробництво
Рахунок 91
«Загальновиробничі витрати»
Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями витрат
За дебетом –
сума визнаних
загальновиробничих витрат
За кредитом –
щомісячне, за відповідним
розподілом списання
витрат на рахунки 23
"Виробництво" та 90
"Собівартість"

Облік готової продукції
Рахунок 26 "Готова
продукція"
За дебетом –
надходження готової продукції
власного виробництва за
фактичною виробничою
собівартістю або за нормативною
вартістю;
За кредитом – списання готової продукції за собівартістю.
Собівартість реалізованої готової
продукції визначається за методами
оцінки вибуття запасів.

Кореспонденція рахунків з обліку витрат на виробництво та випуску готової продукції

Рахунки для обліку витрат операційної діяльності, які не включаються до собівартості продукції
92 «Адміністративні
витрати»
93 «Витрати на збут»
94 «Інші витрати
операційної
діяльності»
За дебетом – сума визнаних витрат
За кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати

3. Облік процесу реалізації готової продукції
Реалізація
готової
продукції
Господарська операція СПД, при здійсненні якої відбувається передача права власності на продукцію іншому суб’єкту підприємницької діяльності в обмін на еквівалентну суму засобів або боргових зобов’язань

Умови визнання доходу (виручки) від реалізації продукції
Покупцеві передані вигоди і ризики, пов’язані з правом власності на товар;
Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованими товарами;
Сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
Є впевніність, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією можуть бути достовірно визначені.

Основні рахунки для обліку процесу реалізації
36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
701 «Дохід від реалізації готової продукції»:
За кредитом - збільшення (одержання) доходу,
За дебетом – суми непрямих податків
(ПДВ, АЗ та інших зборів та списання в порядку
закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”
901 “Собівартість реалізованої готової продукції”:
За дебетом – виробнича собівартість реалізованої
готової продукції,
За кредитом - списання в порядку закриття
дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові
результати”

Кореспонденція рахунків з обліку відвантаження (реалізації) готової продукції та визначення фінансового результату від реалізації готової продукції
Реалізація продукції в умовах послідуючої оплати

Кореспонденція рахунків з обліку АВ виробничого підприємства

Кореспонденція рахунків з обліку витрат на збут виробничого підприємства

Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних витрат виробничого підприємства

Облік фінансових результатів від операційної діяльності

Фінансовий результат операційної діяльності (прибуток (збиток)
Доходи від операційної
діяльності:
Доходи від реалізації
Інші операційні
доходи
Витрати операційної діяльності:
Собівартість реалізації
Адміністративні витрати
Витрати на збут
Інші операційні витрати

Фінансовий результат від операційної діяльності підприємства за поточний звітний період
Субрахунок 791 “Результат операційної діяльності”
до рахунку 79 “Фінансові результати”