П(с)БО 10 Дебіторська заборгованість презентация

Визначення
Дебіторська заборгованість – сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату (П(с)БО 10)
Дебіторська заборгованість — це фінансовий актив, який є контрактним правом отримувати грошові кошти або цінні папери від іншого підприємства (МСФЗ 9)

Визначення (продовження)
Дебіторська заборгованість як фінансовий актив – це:
…
б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства;
в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах…
Дебіторська заборгованість, призначена для перепродажу – фінансовий актив, придбаний з метою подальшого продажу для отримання прибутку від короткотермінових змін його ціни та/або винагороди посередника
Дебіторська заборгованість, не призначена для перепродажу – дебіторська заборгованість, що виникає внаслідок надання коштів, продажу інших активів, робіт, послуг безпосередньо боржникові та не є фінансовим активом, призначеним для перепродажу

Класифікація
дебіторської заборгованості

Визнання дебіторської заборгованості
Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо:
існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод;
може бути достовірно визначена її сума
Поточна дебіторська заборгованість визнається одночасно з визнанням доходу від реалізації
Безумовна дебіторська заборгованість визнається як актив, коли суб’єкт господарювання стає стороною контракту і внаслідок цього має юридичне право отримувати грошові кошти (§3.1.1 МСФЗ 9)

Первісна оцінка

Оцінка на дату балансу
ЧВР = ПВ – РСБ,
де ПВ – первісна вартість;
РСБ – резерв сумнівних боргів

Методи визначення резерву сумнівних боргів (РСБ)
Величина резерву сумнівних боргів визначається за одним із методів:
1) застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості (величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів);
2) застосування коефіцієнта сумнівності (величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності).
Нарахування суми РСБ за звітний період відображається у складі інших операційних витрат (аналогічно списується безнадійна дебіторська заборгованість у разі недостатності/відсутності нарахованого РСБ)

Способи розрахунку коефіцієнта сумнівності
визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;
класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;
визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років.

Приклад 1
На 31 грудня 2015 року у складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображено заборгованість ТОВ “Боржник”, що виникла 05.09.2015 на суму 5 000 грн. Підприємству стала відома інформація про порушення судом справи про банкрутство дебітора. Визначити суму РСБ

Визначення величини РСБ, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати
Коефіцієнт сумнівності (Кс) визначається за формулою:
Кс = (∑Бзн : ∑ЧДн),
Бзн – безнадійна дебіторська заборгованість, визнана такою протягом обраного для спостереження періоду;
ЧДн – чистй дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати за обраний для спостереження період

Приклад 2
За 2015 рік чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати становить 18 000 000 грн. Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки:

Визначення величини РСБ на основі класифікації дебіторської заборгованості
Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:
Кс = (∑ Бзн : Дзн) : і,
Бзн – фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи за н-ний місяць обраного для спостереження періоду;
Дзн – дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець н-ного місяця обраного для спостереження періоду;
і – кількість місяців в обраному для спостереження періоді

Приклад 3
Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2015 року підприємство для спостереження обрало період за останні півроку:

Визначення величини РСБ на основі середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості за попередні 3-5 років
Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:
Кс = (∑Бзн : ∑Дзн),
Бзн – безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;
Дзн - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді

Приклад 4
Дебіторська заборгованість (ДЗ) на 31.12.2015 р. становить 966 000 грн., з наступним розподілом за строками її непогашення:
1-ша група – 700 000;
2-га група – 240 000;
3-тя група – 26 000.
Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство обрало період за попередні три роки:

Облік списання безнадійних боргів

Оцінка довгострокової дебіторської заборгованості
Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються проценти, відображається в балансі за теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.
Наприклад, дебіторська заборгованість за майно, передане у фінансову оренду, оцінюється за теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів та негарантованої ліквідаційної вартості (П(с)БО 14 “Оренда” / МСБО (IAS) 17 “Оренда”)
Довгострокова дебіторська заборгованість, за якою не нараховуються відсотки, може оцінюватися за теперішньою вартістю усіх майбутніх надходжень грошових коштів, дисконтованих із застосуванням переважної ринкової ставки (переважних ринкових ставок) відсотка на подібний інструмент з подібним показником кредитного рейтингу (§5.1 МСФЗ (IFRS) 9)

Оцінка на дату балансу (продовження)

Розкриття інформації
У примітках до фінансової звітності за П(с)БО 10 наводиться:
Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської
заборгованості.
Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості
пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо
дебіторської заборгованості.
Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".
Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію,
товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками
непогашення.
Метод визначення величини резерву сумнівних боргів та залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості, його утворення та використання у звітному році.

Розкриття інформації (продовження)
Інформація, яку слід подавати у звіті про фінансовий стан або у примітках (§78 МСБО 1): дебіторська заборгованість деталізована з виділенням сум:
до отримання від торгових клієнтів;
до отримання від пов’язаних сторін;
авансів виданих;
інших сум