Обучение по программе: Порядок ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями № 612-П презентация

МСФО для малых и средних предприятий: обзор, принципы, особенности

МСФО для МСП (IFRS for SMEs)
Основные этапы
9 июля
2009
26 июня
2012
3 октября 2013
21 мая 2015
опубликован стандарт «МСФО для МСП» с ведением в действие с момента опубликования
опубликован запрос на информационный комплексный обзор по «МСФО для МСП»
опубликованы поправки ED/2013/9 к «МСФО для МСП»
выпущены поправки к «МСФО для МСП», которые вступили в силу для годовых отчётов, начинающихся с или после 1 января 2017 года
досрочное применение также разрешено

— это единый стандарт (не множество документов, а всего один), который могут применять компании, НЕ являющиеся общественно значимыми (publicly accountable).
МСП как правило характеризуются особенностями:
управление обычно осуществляется несколькими лицами (владельцами), такими как родственные группы (семьи), а не широким кругом собственников;
финансовые показатели такие, как зарабатываемый доход, а также активы и обязательства, находящиеся под контролем предприятия, обычно не велики;
относительно небольшое количество наемных работников;
деятельность таких предприятий обычно в меньшей степени представлена комплексными и сложными сделками, которые, как правило, находятся в центре внимания стандартов финансовой отчетности.
Критерии, по которым предприятия будут рассматриваться как малые и средние, устанавливаются в соответствии с законодательством той юрисдикции, в которой существует компания.
МСФО для МСП

Основные цели стандарта:
упростить требования к учету для малых и средних предприятий
уменьшить затраты и усилия компаний для подготовки финансовой отчетности
показать информацию, учитывая специфику малых и средних предприятий, что позволит широкому кругу пользователей принимать экономические решения
финансовая отчетность должна также отражать вовлеченность менеджмента в разумное руководство предприятием
Основан на фундаментальных принципах полной версии МСФО, однако, некоторые вопросы учета упрощены.
Основные принципы взяты из Концепции Совета по МСФО, т.к. Совет посчитал, что общие принципы МСФО должны применяться в отношении всех компаний.
МСФО для МСП

Основные различия МСФО для МСП и полной версии МСФО:
Упрощенные и существенно сокращенные требования к раскрытию информации;
Более редкие изменения в стандарте (по плану Совет МСФО хочет вносить изменения в МСФО для МСП не чаще одного раза в 3 года);
Некоторые аспекты не включены в МСФО для МСП (по сравнению с полной версией МСФО):
Прибыль на акцию (МСФО 33);
Операционные сегменты;
Промежуточная финансовая отчетность;
Активы, предназначенные для продажи
(данная тема и требования исключены из МСФО для МСП, но решение о продаже актива является одним из индикаторов возможного обесценения).
Упрощенные принципы признания и оценки по сравнению с полной версией МСФО.
Обычно, если полная версия МСФО предусматривает два варианта учета (выбор учетной политики компании), то в МСФО для МСП оставлен только один, наиболее простой вариант.
МСФО для МСП

Методологические основы формируемой Банком России системы бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Нормативное регулирование.
микрокредитные компании
кредитные потребительские кооперативы, за исключением кредитных потребительских кооперативов с числом членов (пайщиков) более 3 тысяч физических лиц и кредитных потребительских кооперативов второго уровня
ломбарды
Отдельные НФО
сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов последующего уровня
кредитные рейтинговые агентства
бюро кредитных историй
Страховые брокеры – субъекты МП
МСП

Структура плана счетов
Г Л А В Ы
Глава А.
Балансовые счета
Глава В.
Внебалансовые счета
Глава Г.
Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
РАЗДЕЛЫ
ПОДРАЗДЕЛЫ
СЧЕТА ПЕРВОГО ПОРЯДКА
СЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу
По старому плану счетов:
АКТИВНЫЕ (А)
ПАССИВНЫЕ (П)
АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ (АП)
БЕЗ ОСТАТКА (БО)
ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ:
АКТИВНЫЕ (А)
ПАССИВНЫЕ (П)
-------
БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА (-)

АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
(АП)
АКТИВНЫЕ (А)
ПАССИВНЫЕ (П)
ПАРНЫЕ СЧЕТА

Отраслевое решение "1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП"

Особенности «парных счетов»
1. В начале отчетного периода операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции.
2. Если в конце отчетного периода на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на соответствующий парный лицевой счет по учету средств
3. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном.
Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце отчетного периода перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо.

Особенности «парных счетов»
Оплата ООО «ХХХ» аванса за услуги по договору – 20 000,00 руб.
б/сч. 60311 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (П)
б/сч. 60312 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А)
1 вариант
– первая операция с ООО «ХХХ»
Дт 60312 (А) – Кт 20501 – 20 000,00 рублей
2 вариант
– числится кредиторская задолженность перед ООО «ХХХ» 10 000,00 руб. (б/сч. 60311 «Расчеты с поставщиками» (П)
Дт 60311 (П) – Кт 20501 – 20 000,00 рублей
закрытие отрицательного сальдо на парный счет
Дт 60312 (А) – Кт 60311 (П) – 10 000,00 рублей

Особенности «парных счетов»
Оплата ООО «ХХХ» аванса за услуги по договору – 20 000,00 руб.
б/сч. 60311 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (П)
б/сч. 60312 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (А)
Реализация в ПО
– числится кредиторская задолженность перед ООО «ХХХ» 10 000,00 руб. (б/сч. 60311 «Расчеты с поставщиками» (П)
Оплата - Дт 60312 (А) – Кт 20501 – 20 000,00 рублей
Сальдо по счетам:
60311 (П) – 10 000,00 руб
60312 (А) – 20 000,00 руб
Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном.
Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце отчетного периода перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо.
закрытие «парных счетов»
Дт 60311 (П) – Кт 60312 (А) – 10 000,00 рублей

На парных счетах учитываются:
Положительная/отрицательная переоценка отражаемая в составе дополнительного капитала:
ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
инструментов хеджирования денежных потоков;
финансовых активов;
инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение
Увеличение /Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
Корректировки, увеличивающие / уменьшающие стоимость депозитных счетов в драгоценных металлах; депозитов в кредитных организациях и банках-нерезидентах;
Корректировки, увеличивающие /уменьшающие стоимость привлеченных средств; прочих предоставленных средств;

На парных счетах учитываются:
Расчеты
(по всем видам операций как отраслевой так и общехозяйственной деятельности)
по отраслевой деятельности:
с валютными и фондовыми биржами;
по конверсионным операциям, ПФИ и прочим срочным сделкам;
по общехозяйственной деятельности:
с работниками по оплате труда и другим выплатам; по подотчетным суммам;
с поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками (резидентами РФ);
с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям;
с прочими кредиторами / дебиторами;
с акционерами, участниками, пайщиками

На парных счетах учитываются:
Переоценка ценных бумаг (положительные и отрицательные разницы)
по категориям ценных бумаг, в зависимости от целей приобретения
- оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.
по видам эмитентов ценных бумаг (ценные бумаги Российской Федерации, субъектов РФ, кредитных организаций резидентов РФ и нерезидентов, иностранных государств, государственных и муниципальных организаций, коммерческих и не коммерческих организаций и пр.)
по видам ценных бумаг (долговые и долевые обязательства, векселя)
Корректировки счетов доходов/расходов
увеличивающие / уменьшающие процентные доходы / расходы, на разницу между процентными доходами, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными в соответствии с договором;
доходы/расходы от операций с ПФИ и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора;
увеличение / уменьшение отложенного налога на прибыль

СЧЕТА, БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА, ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ЗАВЕРШЕНИЮ В ТЕЧЕНИЕ ДНЯ.
К СЧЕТАМ БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА ОТНОСЯТСЯ СЧЕТА УЧЕТА ВЫБЫТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ (612):
Выбытие (реализация) имущества – 61209
Выбытие (реализация) ценных бумаг – 61210
Реализация услуг финансовой аренды - 61211
Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования – 61212
Выбытие (реализация) драгоценных металлов – 61213
Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков – 61215
Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством) – 61216
Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов – 61217
Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств – 61603
ПО СОСТОЯНИЮ НА КОНЕЦ ДНЯ ОСТАТКОВ НА СЧЕТАХ БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА БЫТЬ НЕ ДОЛЖНО.

СЧЕТА, БЕЗ ПРИЗНАКА СЧЕТА
61209 «Выбытие (реализация) имущества
Стоимость ОС
Финансовый результат от реализации ОС (прибыль)
Амортизация ОС
Цена реализации ОС (дебиторская задолженность покупателя ОС)
Затраты на выбытие (реализацию) ОС
Финансовый результат от реализации ОС (убыток)
0,00
0,00

Х Х Х Х Х
Счет первого порядка
Счет второго порядка
В главе А. - Балансовые счета
Х
Номер раздела

Х Х Х Х Х
Счет первого порядка
Счет второго порядка
в Главе А. - Балансовые счета
Х
Номер раздела
Подраздел
№ 202 02 – «Касса организации»
№ 205 01 – «Расчетные счета в кредитных организациях»

ЕПС – это более детальная аналитика учета, заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 5 0 1
Займы, выданные юридическим лицам

ЕПС – это более детальная аналитика учета, заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 1
Займы, выданные физическим лицам

ЕПС – это более детальная аналитика учета, заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 1
для отражения суммы займа
Займы, выданные физическим лицам

ЕПС – это более детальная аналитика учета, заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 2
для отражения суммы начисленных процентов по займу
Займы, выданные физическим лицам

ЕПС – это более детальная аналитика учета, заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 0 7
для отражения суммы корректировок увеличивающих сумму займа
Займы, выданные физическим лицам

ЕПС – это более детальная аналитика учета, заключенная в номер счета
Единый план счетов для НФО
4 8 6 1 0
для отражения суммы резерва под обесценение займа
Займы, выданные физическим лицам

Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
Счет 2-го порядка
Код валюты
Признак
доверительного
Управления
0 – собственные операции,
1 – операции НФО– учредителей управления,
2 – операции НФО, выполняющих по договорам ДУ функции доверительных управляющих
Порядковый номер
Вид деятельности НПФ
1 – обязательное пенсионное страхование,
2 – негосударственное пенсионное обеспечение,
3 – уставная деятельность
Для прочих НФО - дополнительный цифровой код
1-5
6-8
9
10
11-20 (25)
Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет

Х Х Х Х Х Х Х Х 0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
Счет 2-го порядка
Код валюты
Признак
доверительного
Управления
0 – собственные операции,
1 – операции НФО– учредителей управления,
2 – операции НФО, выполняющих по договорам ДУ функции доверительных управляющих
Порядковый номер
Вид деятельности НПФ
1 – обязательное пенсионное страхование,
2 – негосударственное пенсионное обеспечение,
3 – уставная деятельность
Для прочих НФО - дополнительный цифровой код
Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет

Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет
Х Х Х Х Х 8 1 0 0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
Счет 2-го порядка
Код валюты
Признак
доверительного
Управления
0 – собственные операции,
1 – операции НФО– учредителей управления,
2 – операции НФО, выполняющих по договорам ДУ функции доверительных управляющих
Порядковый номер
Вид деятельности НПФ
1 – обязательное пенсионное страхование,
2 – негосударственное пенсионное обеспечение,
3 – уставная деятельность
Для прочих НФО - дополнительный цифровой код
рубли

Разделы главы А – Балансовые счета
Раздел 1. Капитал
1 Х Х Х Х
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
2 Х Х Х Х
Раздел 3. Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику
3 Х Х Х Х
Раздел 4. Операции с клиентами и прочие расчеты
4 Х Х Х Х
Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
5 Х Х Х Х
Раздел 6. Средства и имущество
6 Х Х Х Х
Раздел 7. Финансовые результаты
7 Х Х Х Х

Раздел 1. Капитал
7 подразделов (б/счета 1 порядка)
1ХХХХ
=
Раздел «Капитал и резервы»
ф.1 «Бухгалтерский баланс» Уставный капитал, вклады и взносы организаций
Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные организацией
Добавочный капитал
Резервный и другие фонды
Нераспределенная прибыль
Непокрытый убыток
Целевое финансирование некоммерческих организаций
Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)

Добавочный капитал
106
- все источники формирования добавочного капитала, и показатели влияющие на добавочный капитал
10601 - Прирост стоимости основных средств при переоценке
лицевые счета - по объектам переоцениваемых основных средств
10602 – Эмиссионный доход
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
10603/10605 - Положительная /отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (П/А)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
10609/10610 – Увеличение /уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль (П/А)
10611 - Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке
лицевые счета - по объектам переоцениваемых НМА
10612/10613 - Уменьшение обязательств (увеличение требований) / Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке (П/А)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
должен обеспечивать получение информации по видам выплат и в разрезе заключенных договоров с негосударственным пенсионным фондом, страховой или другой аналогичной организацией
10614 - Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участникам
10619/10620 - Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные /отрицательные разницы (П/А)
10622/10623 – Положительная /отрицательная переоценка финансовых активов (П/А)
10624/10625 - Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в зарубежную деятельность - положительные / отрицательные разницы (П/А)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 83

Добавочный капитал
106
Дополнительные счета, связанные с учетом в соответствии с (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
10626/10627 (А /П) - Увеличение / Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска
10628 /10629 ( П/А) – Положительная / Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10630 (П) - Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
10631 (П) - Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
Не применяется «Отдельными НФО»

Раздел 1. Капитал
Резервный фонд
107
10701 - Резервный фонд
10702 – Другие фонды
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 82

Раздел 1. Капитал
Нераспределенная прибыль
108
10801 - Нераспределенная прибыль
Непокрытый убыток
109
10901 - Непокрытый убыток (А)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 84
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 84
порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется НФО самостоятельно
После утверждения финансового результата на годовом собрании акционеров (участников) - «реформация баланса»
нераспределенная прибыль:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года» – Кт 10801
непокрытый убыток:
Дт 10901 – Кт 70802 «Убыток прошлого года»

Раздел 1. Капитал
Целевое финансирование некоммерческих организаций
110
11001 - Целевое финансирование некоммерческих организаций
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)
111
11101 - Дивиденды (распределение части прибыли между участниками) (А)
для учета сумм начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками)
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКАМИ ПО ДИВИДЕНДАМ
Начисление суммы дивидендов, определенной на основании решения годового собрания акционеров (участников):
Дт 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Списание суммы начисленных акционерам (участникам) дивидендов (распределенной части прибыли между участниками):
Дт 10801 "Нераспределенная прибыль"
Кт 11101 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)".
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 86
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 75

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Денежные средства
Драгоценные металлы и природные драгоценные камни
Расчетные счета в кредитных организациях и банках нерезидентах
Депозиты, размещенные в кредитных организациях

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Денежные средства
202
- по месту нахождения принадлежащих НФО наличных денежных средств
20202 - Касса организации
20203 - Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
20209 - Денежные средства в пути
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 50.1 и 50.2
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 50.3 «Денежные документы»
отдельные лицевые счета по видам чеков
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 57 «Переводы в пути»
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
должен обеспечивать получение информации по каждому получателю, которому отправлены наличные денежные средства, и по видам валют
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
по операционной кассе некредитной финансовой организации (филиала),
по отдельным внутренним структурным подразделениям,
а также по видам валют.

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
МФО пополняет кассы своих региональных офисов выдачи займов путем снятия представителем подразделения наличных средств по корпоративным кэш-картам, «привязанным» к расчетному счету компании.
В тот же день снятые по карте средства представитель регионального подразделения вносит в кассу и в бухгалтерской системе осуществляется проводка пополнения кассы: «Дт 20202 (л/с кассы подразделения) – Кт 20209».
При этом проводка по списанию наличных с расчетного счета Дт 20209 – Кт 20501 на эту же сумму осуществляется оператором банка с задержкой на несколько дней.
В результате, из-за такого разрыва между датами проводок на счете 20209 образуется отрицательное дебетовое сальдо.
Допустимо ли отражать отрицательное сальдо по счету 20209 в описанной ситуации?
Ответ:
В случае если МФО применяется корпоративная карта, «привязанная» к расчетному счету и выданная сотруднику (руководителю) компании, то для целей отражения соответствующих операций бухгалтерского учета используется балансовый счет № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (аналог сч. 71 – прим.).
Операции, указанные в обращении, следует отражать следующими бухгалтерскими записями.
Пополнение кассы регионального офиса (на дату фактического осуществления операции):
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»;
Списание наличных денежных средств с расчетного счета (на дату получения выписки по счету):
Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Расчетные счета в кредитных организациях и банках нерезидентах
Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах
205
20501 - Расчетные счета в кредитных организациях
20502 - Расчетные счета в банках-нерезидентах
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 51 и 52
20503 / 20504 - Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету ("овердрафт") / в банках-нерезидентах (П)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 66
сумма полученного овердрафта
начисленные проценты по полученному овердрафту
аналитический учет ведется отдельно по каждому кредитору и договору
20505 / 20506 – Резерв под обесценение по денежным средствам на расчетных счетах в кредитных организациях / банках –нерезидентах (П)
порядок ведения аналитического учета определяется НФО самостоятельно
аналитический учет ведется по каждому расчетному счету

Общая схема группировки балансовых счетов в подразделе плана счетов
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Прочие привлеченные средства
Прочие размещенные средства
Займы выданные
Балансовые счета для учета:
Основной суммы («тело») привлеченных/размещенных денежных средств – (в зависимости от формы собственности субъекта или вида контрагента)
Начисленных процентов (процентные доходы/расходы)
Начисленных прочих доходов (по выданным займам)
Расчетов по прочим доходам ( по выданным займам)
Начисленных расходов, связанных с размещением/привлечением денежных средств
Расчетов по расходам, связанных с размещением /привлечением денежных средств
Корректировки, увеличивающие /уменьшающие стоимость привлеченных/размещенных денежных средств
Расчетов по процентам – (для финансовых активов)
Начисленные проценты (к получению) по привлеченным/(к уплате) по размещенным денежным средствам
Резервы под обесценение
Переоценка, увеличивающая /уменьшающая стоимость
Раздел 2
Раздел 4

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Депозиты размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах
206
20601 / 20602 - Депозиты в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20603 / 20604 - Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20605 / 20606 - Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20607 / 20608 - Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях / в банках-нерезидентах (А)
20609 /20610 - Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (А)
20611 / 20612 - Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (П)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 55.3 «Депозитные счета», 76
20613 / 20614 - Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях /банках-нерезидентах (П)
20615 / 20616 - Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях /банках-нерезидентов (П)
20617 / 20618 - Переоценка, увеличивающая стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (А)
20619/ 20620 - Переоценка, уменьшающая стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (П)

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Каким образом отражать в бухгалтерском учете НФО размещение денежных средств на расчетных счетах как неснижаемые остатки?
Какие счета бухгалтерского учета будут применяться для начисления процентов на неснижаемый остаток на расчетном счете?
Ответ:
Согласно пункту 2.14 приложения 2 к Положению № 486-П денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете, открытом в соответствии с договором банковского счета, следует учитывать на соответствующем счете второго порядка балансового счета № 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках- нерезидентах», независимо от наличия в договоре условия о неснижаемом остатке.
В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов совпадают, то процентные доходы, начисленные и полученные на неснижаемый остаток денежных средств, учитываются на счете № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» или на счете № 20502 «Расчетные счета в банках-нерезидентах».
В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов не совпадают, то процентные доходы, начисляемые на неснижаемый остаток денежных средств, могут учитываться на счете № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях» или на счете № 20604 «Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы
Специальные счета
208
20801 - Аккредитивы
- зачисленные денежные средства на аккредитивах
20802 - Чековые книжки
- депонированные денежные средства при выдаче чековой книжки
20803 - Специальные банковские счета
- прочие денежные документы
Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке, специальному банковскому счету или платежному документу
20805 Резервы под обесценение ( П )
порядок открытия лицевых счетов определяется НФО самостоятельно
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 55 «Другие специальные счета»
20804 - Денежные документы

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и списанию авиа и ж/д билетов.
Ответ (выдержки):…
Приобретение и списание билетов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями: приобретение билетов:
Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (далее – счет № 60312) Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;
Дебет счета № 20804 «Денежные документы» (далее – счет № 20804)
Кредит счета № 60312;
выдача билетов работнику под отчет:
Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (далее – счет № 60308)
Кредит счета № 20804;
списание билетов при предоставлении работником авансового отчета:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»
Кредит счета № 60308

Раздел 3. Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику
Внутрихозяйственные требования и обязательства
Счета для осуществления клиринга, расчеты по ценным бумагам
Страховые обязательства
Доля перестраховщиков в страховых обязательствах
Пенсионные обязательства
Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод
Отложенные аквизиционные расходы и доходы
Могут использоваться счета 30305 и 30306 – если в НФО есть обособленные подразделения ВЫДЕЛЕННЫЕ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Раздел 4. Операции с клиентами и прочие расчеты
для учета пассивных и активных операций с клиентами и прочих расчетов, связанных с операционной деятельностью НФО
Прочие привлеченные средства
Прочие активы и пассивы
Расчеты по операциям страхования, сострахования и перестрахования
Расчеты по пенсионным программам
Займы выданные
Прочие размещенные средства

Прочие привлеченные средства
для учета на договорных условиях кредитов, займов и прочих привлеченных средств юридических и физических лиц
счета 1-го порядка - по субъектам, предоставившим средства
физическими лицами (резиденты и нерезиденты РФ) и юридическими лицами:
423 - 440
Федеральным казначейством;
финансовыми органами субъектов РФ и органов местного самоуправления;
государственными внебюджетными фондами РФ;
внебюджетными фондами субъектов РФ и органов местного самоуправления;
финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности;
коммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;
некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;
финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;
коммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;
некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;
негосударственными финансовыми организациями;
негосударственными коммерческими организациями;
негосударственными некоммерческими организациями;
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 66 и 67

Прочие привлеченные средства
423 - 440
на счетах 2-го порядка отражаются:
основная сумма привлечения
начисленные проценты к уплате по привлеченным средствам
423ХХ – 440ХХ
корректировки увеличивающие / уменьшающие стоимость привлеченных средств( П / А )
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 66 и 67
423-42616 427- 440 08
423-42617 427 - 440 09
начисленные расходы, связанные с привлечением средств
423 – 440 18
расчеты по расходам, связанным с привлечением средств ( А )
423 – 440 19
423 – 440 20
423 – 440 21
начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам ( А )
423 – 440 22
учет регламентируется отдельным нормативным актом Банка России
аналитический учет ведется в разрезе кредиторов и договоров по видам валют
переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств (П)
423 – 440 23
переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств (А)
423 – 440 24

Прочие размещенные средства
455, 457, 460-473
для учета прочих размещенных средств, кроме выданных займов
счета 1-го порядка - по субъектам, которым предоставляются средства:
физическим лицам (резидентам и нерезидентам РФ) и юридическим лицам (аналогично как по «прочим привлеченным средствам»)
на счетах 2-го порядка отражаются:
основная сумма размещения ( А )
45509, 457, 460-473 10
начисленные проценты (к получению) ( А )
455, 457, 460-473 11
резервы под обесценение по размещенным средствам ( П )
455, 457, 460-473 17
начисленные расходы, связанные с размещением средств ( П )
455, 457, 460-473 18
расчеты по расходам, связанным с размещением средств (А)
455, 457, 460-473 19
корректировки увеличивающие / уменьшающие стоимость предоставленных средств, при расчете амортизированной стоимости по долгосрочным( А / П )
455, 457, 460-473 20
455, 457, 460-473 21
начисленные проценты (к уплате) по прочим размещенным средствам
455, 457, 460-473 22
учет регламентируется отдельным нормативным актом Банка России
аналитический учет ведется в разрезе кредиторов и договоров по видам валют

Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям
474
47407 /47408 - Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) (П/А)
операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции;
операции, связанные с осуществлением расчетов по договорам производными финансовыми инструментами;
учет операций по договорам (сделкам) купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионным сделкам в наличной и безналичной форме, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки);
учет операций по договорам (сделкам) с финансовыми активами, по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора (сделки).
порядок ведения аналитического учета определяется НФО
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.
1-я проводка (ВСЕГДА): Дт 47408 – Кт 47407

Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям
474
47416 - Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения (П)
47417 - Суммы, списанные с расчетных счетов в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения (А)
для учета сумм невыясненного назначения, которые в момент поступления (списания) не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности (при искажении или неправильном указании реквизитов либо отсутствии расчетного документа)
порядок ведения аналитического учета определяется НПФ
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому распоряжению

Прочие активы и пассивы
Расчеты по отдельным операциям
474
47422 - Обязательства по прочим операциям (П)
47423 - Требования по прочим операциям (А)
для учета финансовых операций, не предусмотренных счетами 47403- 47408
аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций
47425 - Резервы под обесценение
для учета созданных в соответствии с нормативными актами Банка России резервов под обесценение по активам, возникших в ходе расчетов с клиентами, биржами, а также по расчетам по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда и требованиям по прочим операциям

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
В соответствии с Положением № 486-П при отражении в бухгалтерском учете перевода денежных средств с одного расчетного счета на другой расчетный счет (оба счета открыты в разных кредитных организациях) может ли НФО использовать счет № 20209 «Денежные средства в пути», т.е. корректна ли запись:
Дебет счета № 20209 «Денежные средства в пути»
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 20209 «Денежные средства в пути».
Или же счет № 20209 «Денежные средства в пути» необходимо использовать только в корреспонденции со счетом кассы и с расчетным счетом (т.е. при инкассации денежной выручки в банк для зачисления на расчетный счет)?
Ответ:
В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» Плана счетов бухгалтерского учета для НФО.
Счет № 20209 «Денежные средства в пути» для учета безналичных переводов денежных средств не применяется.

Прочие активы и пассивы
Операции финансовой аренды
477
учет размещенных арендодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды
резервов под обесценение по операциям финансовой аренды
47701 – Вложения в операции финансовой аренды (А)
47702 – Резервы под обесценение (П)
47703 - Корректировка стоимости дебиторской задолженности по договорам финансовой аренды (А)
аналитический учет ведется в разрезе каждого договора

Займы выданные
учет займов, выданных юридическим и физическим лицам
отдельные счета для учета:
суммы основного долга – 485-49501
начисленных процентов – 485-49502,
начисленных прочих доходов по выданным займам – 485-49503,
расчеты по прочим доходам по выданным займам – 485-49504 ( П )
начисленных расходов, связанных с выдачей займов – 485-49505
расчетов по расходам, связанным с выдачей займов – 485-49506 ( А )
корректировок увеличивающих / уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам – 485-49507 / 485-49508 ( А / П ) - при расчете по амортизированной стоимости
расчетов по процентам по выданным займам – 485-49509 ( П )
резервов под обесценение по займам – 485-49510
переоценки, увеличивающей / уменьшающей стоимость займов – 485-49511 / 485-49512 (А / П) – при учете по справедливой стоимости
485 - 486
аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 58.3 «Предоставленные займы»
нерезидентам – юридическим и физическим лицам
489-490
индивидуальным предпринимателям
493
кредитному потребительскому кооперативу второго уровня
495

4 8 5 Х Х Х Х Х 0 0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
Балансовый счет 2-го порядка
Код валюты
Признак ДУ
Доп.цифровой код
Порядковый номер
аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору
при наличии специального генерального соглашения (договора), по которому выдаются (размещаются) денежные средства частями, отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждой выданной отдельной части.
Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной НФО для формирования показателей отчетности, представляемой в Банк России.
Например: для Отчета о деятельности ломбарда (ОКУД 0420890) –по Указанию Банка России от 30.12.2015г. № 3927-У
Аналитический учет

4 8 5 Х Х Х Х Х 0 0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
Балансовый счет 2-го порядка
Код валюты
Признак ДУ
Доп.цифровой код
Порядковый номер
Аналитический учет
Признак срочности займа/депозита:
0 – текущая задолженность
1- просроченная задолженность

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Какой порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада?
Вправе ли НФО не открывать отдельные лицевые счета по каждому отдельному займу, а достаточно открыть один (общий) счет для отражения микрозаймов выданных физическим лицам, а аналитику вести в разрезе физических лиц и договоров?
Вправе ли НФО использовать данный подход в отношении учета процентов, комиссий, резервов и иных аналитик/характеристик для выданных микрозаймов?
Ответ (выдержки):
…
Пунктом 4.13 Положения для отдельных НФО (Положение № 612-П – прим.) помимо требований осуществлять аналитический учет в разрезе заемщиков по каждому договору, также установлены следующие дополнительные требования к аналитическому учету: детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.
Порядок ведения аналитического учета должен применяться НФО единообразно ко всем счетам второго порядка по учету займов (микрозаймов).

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Необходимо ли в едином плане счетов (далее ЕПС) предусмотреть аналитический учет для отражения займов с просрочками платежа?
Например, с просрочкой платежа более 30 дней, 60 дней и т.д. для обеспечения соответствия бухгалтерского учета и для упрощения заполнения форм отчетности о деятельности НФО.
Или же аналитический учет можно вести во вспомогательной программе?
Ответ (выдержки):
…
НФО также может предусмотреть ведение аналитического учета для отражения просроченных займов с целью заполнения форм отчетности о своей деятельности в отдельной программе.
При ведении аналитического учета в отдельных программах бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету.
Лицевые счета, ведущиеся в отдельных программах, должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению № 486-П.
При использовании отдельных программ должна быть обеспечена возможность переноса итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в баланс НФО.
Т.е. в отдельных программах также необходимо открывать 20-значные лицевые счета

Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
Вложения в долговые ценные бумаги
Вложения в долевые ценные бумаги
Учтенные векселя
Выпущенные ценные бумаги
Производные финансовые инструменты
Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов отдельными некредитными финансовыми организациями

Раздел 6. Средства и имущество
Участие
601 - 602
Расчеты с дебиторами и кредиторами
603
Основные средства
604
Финансовая аренда
608
Нематериальные активы
609
Запасы
610 - 611
Выбытие и реализация
612
Авансы (предоплаты) полученные и авансы (предоплаты)
613 - 614
Резервы - оценочные обязательства некредитного характера
615
Вспомогательные счета
616
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
617
Инвестиционная недвижимость
619
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
620
Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога назначение которых не определено
621
Паевой фонд
622

Раздел 6. Средства и имущество
Участие
601 - 602
учет собственных средств, направленных НФО на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организаций-резидентов и нерезидентов.
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 58.1 и 58.4
Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах
601
счета 2-го порядка 601ХХ:
акции кредитных организаций и прочих организаций / резидентов и нерезидентов РФ
60111-60115 - Резервы под обесценение
паи в ПИФ
60118 - акции, паи, переданные без прекращения признания
Прочее участие
602
счета 2-го порядка 602ХХ:
доли в УК кредитных организаций и прочих организаций / резидентов и нерезидентов РФ
средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах
60206 - Резервы под обесценение
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации-резиденту/нерезиденту

Раздел 6. Средства и имущество
Расчеты с дебиторами и кредиторами
603
учет расчетов по хозяйственным операциям НФО
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 19,60, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 75, 76
счета 2-го порядка 603ХХ – «парные» счета расчетов:
с сотрудниками организации
60305/60306 - Обязательства /требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам ( П / А )
60349/60350 - Обязательства/требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам ( П / А )
порядок ведения аналитического учета определяется НПФ
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по видам вознаграждений работникам и по каждому работнику.
60307/60308 - Расчеты с работниками по подотчетным суммам ( П / А )
аналитический учет ведется по каждому работнику, получающему денежные средства под отчет, по целевому назначению подотчетных сумм, а также по каждому работнику НФО, допустившему недостачу денежных средств и других ценностей
с контрагентами по внутрихозяйственным операциям
60311/60312 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками ( П / А )
60313/60314 - Расчеты с организациями-нерезидентами по хоз. операциям (П/А)
60322/60323 - Расчеты с прочими кредиторами ( П / А )
60331/60332 - Расчеты с покупателями и клиентами ( П / А )
аналитический учет ведется по каждому поставщику, подрядчику, получателю (покупателю, заказчику)
с акционерами, участниками НФО
60320/60330 - Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками ( П / А )
аналитический учет ведется по каждому акционеру, участнику, пайщику

Раздел 6. Средства и имущество
отдельные (не парные!!!) счета 2-го порядка 603ХХ:
с бюджетом и внебюджетными фондами
60301 - Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль ( П)
60302 - Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль (А)
60328 - Расчеты по налогу на прибыль (П)
60329 - Расчеты по налогу на прибыль (А)
60335 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (П)
60336 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (А)
порядок ведения аналитического учета определяется НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; с законодательством о страховых взносах в ПФ РФ, ФСС и ФОМС
60309 - Налог на добавленную стоимость, полученный ( П )
60310 - Налог на добавленную стоимость, уплаченный ( А )
порядок ведения аналитического учета определяется НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
60315 - Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам ( А )
аналитический учет ведется в разрезе отдельных гарантий и поручительств
60324 - Резервы под обесценение
60347 - Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям ( А )
порядок ведения аналитического учета определяется НФО

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Деятельность НФО по выдаче займов и получению процентов не облагается НДС.
Поэтому НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг (например, за аренду помещения) к вычету из бюджета не принимается.
Вопрос: Возможно ли не выделять на отдельных счетах учета НДС, уплаченный поставщику, а сразу списывать его на расходы с учетом НДС?
Ответ (выдержки):
…Согласно пункту 6.9 приложения 2 к Положению № 486-П на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть отнесена на расходы в корреспонденции со счетом № 60310. …

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее – НДС) с выданных авансов резиденту за оказанные услуги.
Ответ:
1. Перечисление резиденту аванса (включая НДС): Дт 60312 – Кт 20501
2. Сумма НДС, исчисленная от суммы аванса в счет предстоящей поставки услуг и предъявленная продавцом: Дт 60310 - Кт 60312
3. Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом: Дт 60309 – Кт 60310
4. Поступление услуг от продавца: Дт 71802 – Кт 60311
5. НДС, исчисленный от фактической стоимости услуг и предъявленный резидентом: Дт 60310 – Кт 60311
6. Восстановление НДС, принятого ранее к вычету в отношении аванса: Дт 60311 – Кт 60309
7. Сумма аванса, перечисленная ранее в счет поставки услуги, принята к зачету: Дт 60311 – Кт 60312
8. Принятый к вычету НДС, исчисленный от фактической стоимости предоставленной услуги и предъявленный резидентом: Дт 60309 – Кт 60310
9. Перечисление резиденту окончательной оплаты (включая НДС) за поставку услуги: Дт 60311 – Кт 20501

Вопросы-ответы по применению Положения Банка России № 486-П
Вопрос:
Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее – НДС) с полученных авансов от резидента за оказанные услуги.
Ответ:
1. Поступление аванса (включая НДС) в счет предстоящего оказания услуг на расчетный счет: Дт 20501 – Кт 60331
2. Отражение НДС, полученного с авансовым платежом: Дт 60331 - Кт 60309
3. Начисление НДС к уплате с аванса полученного: Дт 60309 – Кт 60301
4. Выручка от реализации (НДС не включается): Дт 60332 – Кт 71602
5. Начисление НДС от стоимости фактически оказанных услуг: Дт 60332 – Кт 60309
6. Зачет аванса (без НДС): Дт 60331 – Кт 60332
7. Подлежащий вычету НДС с суммы аванса: Дт 60310 – Кт 60332
8. Принятый к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса: Дт 60309 – Кт 60310
9. Начисление НДС к уплате: Дт 60309 – Кт 60301
10. Сумма НДС уплачена в бюджет: Дт 60301 –Кт 20501
11. Поступление сумм окончательной оплаты (включая НДС) за оказанные услуги на расчетный счет: Дт 20501 – Кт 60332

Раздел 6. Средства и имущество
Основные средства
604
учет наличия и движения основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, включая земельные участки, а также амортизации основных средств.
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 02 и 07
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом (Положением) Банка России
отдельные счета 2-го порядка 604ХХ
60401 - «Основные средства (кроме земли)»
60404 - «Земля»
60414 - «Амортизация основных средств (кроме земли)»
60415 - «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
1. Оплатили за ОС, в соответствии с договором поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А / П)
Кт 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
2. Выделили НДС уплаченный поставщику
Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» ( А )
Кт 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А / П)
3. Поступил объект ОС
Дт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
Кт 60312 (60311) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А / П)
4. Включаем НДС в стоимость ОС → если применимо по УП
Дт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
Кт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» ( А )
5. Вводим в эксплуатацию ОС
Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» или Дт 60404 «Земля»
Кт 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
6. Начисляем амортизацию по ОС
Дт 71802 (символ 55301 Расходы, связанные с обеспечением деятельности: Амортизация по основным средствам и нематериальным активам: Амортизация по основным средствам)
Кт 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
Выбытие ОС
! проводки используя счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Балансовая стоимость ОС (С-до сч. 60401) – 100 000,00 руб.
Начисленная амортизация (С-до сч.60414) – 80 000,00 рублей
Списываем ОС из-за непригодности к использованию
балансовую стоимость ОС
Дт 61209 – Кт 60401 – 100 000,00 рублей
начисленную амортизацию
Дт 60414 – Кт 61209 – 80 000,00 рублей
определяем финансовый результат от выбытия ОС – убыток 20 000,00 рублей
Дт 71802 (символ 55201 Расходы, связанные с обеспечением деятельности: Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами: Расходы от выбытия (реализации) основных средств) - Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
Выбытие ОС
! проводки используя счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Балансовая стоимость ОС (С-до сч. 60401) – 100 000,00 руб.
Начисленная амортизация (С-до сч.60414) – 80 000,00 рублей
Продаем ОС за 11 800, 00 рублей в т.ч. НДС 18% (1 800,00 руб)
списываем балансовую стоимость ОС
Дт 61209 – Кт 60401 – 100 000,00 рублей
списываем начисленную амортизацию
Дт 60414 – Кт 61209 – 80 000,00 рублей
отражаем сумму реализации 10 000,00 рублей – дебиторская задолженность покупателя (без НДС)
Дт 60332 (60331) «Расчеты с покупателями и клиентами» – Кт 61209
отражаем НДС ожидаемый к получению от реализации – 1 800,00 рублей
Дт 60332 (60331) – Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
определяем финансовый результат от продажи ОС – убыток 10 000,00 рублей
Дт 71802 (символ 55201 Расходы, связанные с обеспечением деятельности: Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами: Расходы от выбытия (реализации) основных средств) - Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
если получился доход от реализации ОС
Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кт 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (символ 54101 Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности: Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами: Доходы от выбытия (реализации) основных средств )

Раздел 6. Средства и имущество
Финансовая аренда
608
учет арендатором (лизингополучателем) полученного имущества по договору финансовой аренды (лизинга), его амортизации, а также обязательств по арендным платежам
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 02 и 60/76
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом (Положением) Банка России
60804 - Имущество, полученное в финансовую аренду (А)
60805 – Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (П)
аналитический учет ведется в разрезе договоров финансовой аренды и инвентарных объектов
60806 - Арендные обязательства (П)
аналитический учет ведется в разрезе договоров финансовой аренды

Раздел 6. Средства и имущество
Нематериальные активы
609
учет наличия и движения нематериальных активов, в том числе вложений в создание и приобретение нематериальных активов, и деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 04, 05 и 08.04 «Приобретение НМА»
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом (Положением) Банка России
60901 - Нематериальные активы (А)
60903 - Амортизация нематериальных активов (П)
аналитический учет ведется по инвентарным объектам НМА
60905 - Деловая репутация (А)
Деловая репутация (ДР) = Цена приобретения - (∑Активов - ∑Обязательств)
Отрицательная ДР относится на счет 71801 (в ОФР по символу 54407 «Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации: Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»)
60907 - Вложения в создание и приобретение нематериальных активов (А)

Раздел 6. Средства и имущество
Запасы
610
Запасы 610
учет наличия и движения запасов по их видам (целевому назначению)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 10
61002 - Запасные части
61003 - Бланки строгой отчетности
61008 - Материалы
61009 - Инвентарь и принадлежности
61010 - Издания
61013 - Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления ОС и инвестиционной недвижимости
61014 Товары
61015 Незавершенное производство
порядок бухгалтерского учета ОС определяется отдельным нормативным документом (Положением) Банка России
порядок ведения аналитического учета определяется НФО
аналитический учет должен обеспечивать получение информации по лицам, ответственным за их сохранность, и по местам хранения

Раздел 6. Средства и имущество
Выбытие и реализация
612
учет выбытия (реализации) всех видов имущества, реализации услуг и выведения результатов этих операций.
61209 – выбытие (реализация) имущества
61210 – выбытие (реализация) ценных бумаг
61211 – реализация услуг финансовой аренды
61212 – выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
61213 – выбытие (реализация) драгоценных металлов
61215 – погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков
61216 – новация (замена) долга в заемное обязательство
61217 – выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов
счета без указания признака счета - по состоянию на конец дня в балансе по счетам без указания признака счета остатков быть не должно.

Раздел 6. Средства и имущество
Авансы (предоплаты) полученные и авансы (предоплаты)
613 - 614
учет наличия и движения сумм, полученных (уплаченных) авансов (предоплат), которые подлежат отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах.
613 Авансы (предоплаты) полученные ( П )
(аналог сч. 98 »Доходы будущих периодов»)
61304 – Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям
614 Авансы (предоплаты) уплаченные ( А )
(аналог сч. 97 »Расходы будущих периодов»)
61403 – Авансы (предоплаты) уплаченные по другим операциям
отчетным периодом является календарный год.
НФО для пропорционального отнесения авансов на счета доходов/расходов вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или квартал
аналитический учет ведется в разрезе каждого договора

Раздел 6. Средства и имущество
Резервы - оценочные обязательства некредитного характера
615
учет сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, учетной политикой и профессиональным суждением НФО
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 96
отдельные счета 2-го порядка 615ХХ в разрезе видов условных оценочных обязательств:
61501 – Резервы - оценочные обязательства некредитного характера
61502 - Резервы - оценочные обязательства на выплату вознаграждений
61503 - Резервы - оценочные обязательства по налоговым претензиям
61504 - Резервы - оценочные обязательства по судебным искам
порядок ведения аналитического учета определяется НФО самостоятельно.
Вспомогательные счета
616
61603 - Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств
счет без указания признака счета - по состоянию на конец дня в балансе остатков быть не должно
Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
617
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 77 и 09
61701 - отложенное налоговое обязательство
61702 - Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам
61703 - Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам
парные

Раздел 6. Средства и имущество
Инвестиционная недвижимость
619 - 620
Инвестиционная недвижимость
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 02, 03 и 08
учет недвижимости (земля и другая недвижимость, кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности и переданной в аренду, а также ее амортизации, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по справедливой стоимости
аналитический учет ведется по инвентарным объектам
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
620
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 01, 03, 04 и 10 .6 «Прочие материалы»
619

Раздел 6. Средства и имущество
Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога назначение которых не определено
621
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 10.6 «Прочие материалы»
учет наличия и движения средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в результате прекращения обязательств заемщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
62101 - Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (А)
62102 - Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (А)
аналитический учет ведется по единицам бухгалтерского учета
Паевой фонд
622

Раздел 7. Финансовые результаты
Прибыль (убыток) прошлого года
Финансовые результаты (доходы/расходы) отчетного года
Финансовые результаты (доходы/расходы) прошлого года
708
71Х
72Х

7 Х Х Х Х 8 1 0 Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х Х
счетов по учету доходов и расходов
Символ отчета о финансовых результатах (далее – символ ОФР)
Порядковый номер л/сч
Для НПФ – вид деятельности
Для остальных НФО - дополнительный цифровой код
1-5 6-8 9 10 11-15 16-20 (25)
Счета доходов/расходов – только в рублях!!!
Аналитический учет
Регистр аналитического учета - лицевой счет

Символ отчета о финансовых результатах
Х Х Х Х Х
№
Части
№
Раздела
№
Подраздела
№ аналитики подраздела

Общая структура отчета о финансовых результатах - в Приложении 2 к Положению Банка России № 612-П
9 частей – 1ХХХХ -9ХХХХ
1ХХХХ – Выручка от оказания услуг
11ХХХ - кредитными рейтинговыми агентствами
12ХХХ - бюро кредитных историй
13ХХХ - страховыми брокерами
2ХХХХ - не предусмотрено для отдельных НФО в №612-П
В Положении № 487-П для крупных МФО - Прямые расходы жилищных накопительных кооперативов , связанные с реализацией жилых помещений
3ХХХХ - Доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами
4ХХХХ - Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами
5ХХХХ - Другие доходы и расходы
6ХХХХ - Налог на прибыль
7ХХХХ - Финансовый результат
8ХХХХ - Прочий совокупный доход
9ХХХХ - Совокупный финансовый результат
Участвуют в лицевых счетах доходов/ расходов
Предназначены для составления отчетности

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Приложение 2 к Положению Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета отдельными некредитными финансовыми организациями»
Выдержки для примера

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Выдержки для примера

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Выдержки для примера

Общая структура отчета о финансовых результатах - для Отдельных НФО
Выдержки для примера

Прибыль (убыток) прошлого года
708
учет прибыли (70801) или убытка (70802), определенных по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников)
Финансовые результаты (доходы/расходы) отчетного года 71Х
Процентные доходы - 710ХХ
Процентные расходы - 711ХХ
Доходы от восстановления и расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход - 712ХХ
Доходы и расходы по пенсионной деятельности – 713ХХ
Доходы и расходы по страховой деятельности – 714ХХ
Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами – 715ХХ
Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг – 716ХХ
Доходы и расходы по другим операциям – 717ХХ
Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности – 718ХХ
Налог на прибыль – 719ХХ
Финансовые результаты (доходы/расходы) прошлого года 72Х
Раздел 7. Финансовые результаты

01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата подписания годовой отчетности
Годовое собрание акционеров
Реформация баланса
Отражение доходов/расходов
отчетного года
(Счета 71ХХХ)
Проводки СПОД
(счета 72ХХХ)
Формирование финансового результата – прибыль/убыток прошлого года
(счет 708ХХ)
Закрытие фин.рез-та (сч. 708ХХ) на капитал на нераспределенную прибыль (сч. 10801) или накопленный убыток (сч. 10901)
Раздел 7. Финансовые результаты

Особенности формирования финансового результата отчетного года
72ХХХ Доходы
72ХХХ Расходы
Формируется Прибыль прошлого года – б/счет 70801
Дт 72ХХХ (доходы) – Кт 70801
Дт 70801 – Кт 72ХХХ (расходы)
72ХХХ Доходы
72ХХХ Расходы
Формируется Убыток прошлого года – б/счет 70802
Дт 70802 – Кт 72ХХХ (расходы)
Дт 72ХХХ (доходы) – Кт 70802

01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления годовой отчетности
Годовое собрание акционеров
Реформация баланса
Отчетный год
События после окончания отчетного периода (СПОД)
факт деятельности НФО, который происходит в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказал или может оказать влияние на ее финансовое состояние.
Дата подписания руководителем НФО экземпляра годовой отчетности на бумажном носителе
не позднее 2-х рабочих дней
Процесс закрытия отчетного периода для целей составления финансовой отчетности

К событиям после окончания отчетного периода (СПОД) относятся:
корректирующие СПОД - события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату;
некорректирующие СПОД - события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях .
Корректирующие СПОДы подлежат особому отражению в бухгалтерском учете в период после окончания отчетного года до даты составления годовой бухгалтерской отчетности.
Некорректирующие СПОДы отражаются в бухгалтерском учете как события нового отчетного года.
При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании соответствующих расчетов, НФО оценивает последствия СПОДов в денежном выражении.
НФО должна обеспечить обоснование расчета денежного выражения последствий СПОДов.

Корректирующие события после окончания отчетного периода
определение после окончания отчетного периода величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличие у НФО обязательства на отчетную дату;
получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения данного актива, в том числе признание дебиторов НФО несостоятельными (банкротами);
продажа запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода;
определение после окончания отчетного периода величины выплат работникам НФО по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у НФО имелась обязанность осуществить такие выплаты;

Корректирующие события после окончания отчетного периода
начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации НФО являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
обнаружение после окончания отчетного периода ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности НФО или фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации и влияют на определение финансового результата;
объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим НФО акциям (долям, паям);
переоценка основных средств и нематериальных активов по состоянию на конец отчетного года;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
определение после окончания отчетного периода величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения НФО;

Корректирующие события после окончания отчетного периода
получение после окончания отчетного периода первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, в том числе признание убытков по страховым случаям, наступившим в отчетном периоде;
определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода.

31.12.20ХХ
Дата подписания годовой отчетности
Годовое собрание акционеров
Реформация баланса
Перенос остатков доходов/расходов
отчетного года (Счета 71ХХХ)
на счета доходов/ расходов прошлого года (Счета 72ХХХ)
Проводки корректирующих СПОД
(счета 72ХХХ и счета 106ХХ)
Закрытие фин.рез-та (сч. 708ХХ) на капитал на нераспределенную прибыль (сч. 10801) или накопленный убыток (сч. 10901)
1-й рабочий день января 20ХХ
Закрытие счетов доходов/расходов прошлого года (Счета 72ХХХ) – формирование финансового результата –прибыль/убыток прошлого года (Счет 708ХХ)
Отражение событий после отчетного периода
(проводки СПОД)

Формы регистров по отражению операций СПОД
предусмотрены для кредитных организаций
Составляется в разрезе лицевых счетов;
1-е операции – перенос остатков со счетов доходов/расходов отчетного года на счета доходов/расходов прошлого года
последние операции- формирование счета 708

Формы регистров по отражению операций СПОД
предусмотрены для кредитных организаций
Составляется в разрезе балансовых счетов по ВСЕМ балансовым счетам;
Столбцы 3-5 = остатки на б/счетах до проводок СПОД
Столбцы 6-11 = обороты по б/счетам по проводкам СПОД, в т.ч. закрытие счетов доходов/расходов прошлого года и формирование финансового результата (б/счет 708)
Столбцы 12-14 = остатки скорректированные проводками СПОД→ для составления годовой отчетности (баланс)

Ошибки в бухгалтерском учете:
существенные
несущественные
Уровень существенности – утверждается в УП организации.
Например:
Вариант 1: «Ошибка считается существенной, если одновременно соблюдаются следующие условия:
сумма ошибки более чем на 5% искажает сумму по соответствующей статье бухгалтерской (финансовой) отчетности;
сумма ошибки более чем на 1% искажает итоговую сумму по соответствующей форме бухгалтерской (финансовой) отчетности»
или
Вариант 2: «Уровень существенности – искажение более чем на 5% от суммы соответствующей статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Порядок исправления ошибок в учете зависит от:
существенности ошибки;
даты выявления ошибки;
даты совершения ошибки
Исправление ошибок в учете

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете
Ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления.

Ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода (используются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года №№ 720 – 729).
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете

Существенная ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в отчетном году (используются балансовые счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»), или отдельные счета б/счета 106 «Добавочный капитал» ).
Несущественная ошибка исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов №№ 710 - 719
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете

Существенная ошибка влечет за собой пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Несущественная ошибка исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов №№ 710 - 719
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете
Дата утверждения отчетности

Существенная ошибка
осуществляется сторнировочная бухгалтерская запись по восстановлению остатков на счетах по учету доходов и расходов прошлого года №№ 720 – 729, сложившихся до переноса их на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года»
Ошибка исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете СПОД (используются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года №№ 720 – 729).
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете
Дата утверждения отчетности

Существенная ошибка исправляется:
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со балансовыми счетами № 108 (№ 109) и № 106;
путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО за отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Ретроспективный пересчет осуществляется в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете
Дата утверждения отчетности

Существенная ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со балансовыми счетами № 108 (№ 109) и № 106.
Утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный год и (или) год, предшествующий отчетному, не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Несущественная ошибка исправляется в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов №№ 710 - 719
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
01.01.20ХХ
31.12.20ХХ
Дата составления отчетности
Дата совершения ошибки
Дата выявления ошибки в учете
Дата утверждения отчетности

Положение Банка России
от 25 октября 2017 г. N 612-П
«О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕКРЕДИТНЫМИ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ»

Положение № 612-П – структура
Глава 1. Общие положения
Глава 2. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
Глава 3. Общие положения бухгалтерского учета финансовых инструментов
Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада
Глава 5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
Глава 6. Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей
Глава 7. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов
Глава 8. Бухгалтерский учет хеджирования
Глава 9. Бухгалтерский учет запасов
Глава 10. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Глава 11. Бухгалтерский учет основных средств
Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов
Глава 13. Бухгалтерский учет договоров аренды
Глава 14. Бухгалтерский учет резервов - оценочных обязательств и условных обязательств
Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода
Глава 16. Обесценение активов
Глава 17. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам
Глава 18. Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
Глава 19. Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода
Глава 20. Заключительные положения
практически не применяется МСП

Положение № 612-П – Глава 1. Общие положения
Отдельное НФО
(по выбору)
ведение бухгалтерского учета
Положение № 612-П
все ОСБУ
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
Положение № 613-П
Положение № 614-П
только годовая отчетность
годовая и промежуточная отчетность

Положение № 612-П – Глава 1. Общие положения
Взаимозачет активов и обязательств или доходов и расходов не осуществляется, за исключением случаев, когда настоящим Положением такой взаимозачет требуется или допускается.
Понятия "финансовый инструмент", "финансовое обязательство" и "финансовый актив" применяются в значениях, установленных МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление"

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
Финансовый инструмент - договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.
Финансовый актив – это актив, представляющий собой:
а) денежные средства
б) долевой инструмент другого предприятия
в) договор, предусматривающий право:
1) получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации;
2) обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;
г) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации
Примеры ФА: вложения в акции и облигации других организаций, депозиты в банках, выданные займы и торговая дебиторская задолженность…
Во всех случаях выгода от ФА состоит в их обмене на деньги или на иные выгодные ФИ.

Активы компании
Финансовые
Нефинансовые
Денежные средств в кассе, банках, чеках, аккредитивах;
Акции и долговые ценные бумаги (векселя, облигации, другие долговые ценные бумаги), кроме тех задолженность по которым погашается материальными, нематериальными активами и услугами
Дебиторская задолженность за товары и услуги, подлежащая погашению финансовыми активами контрагентов
Дебиторская задолженность по договорам займов и финансовой аренды
Материальные активы (запасы, основные средства, инвестиционное имущество) и нематериальные активы;
Дебиторская задолженность по выданным авансам, краткосрочной аренде, товарным фьючерсным контрактам;
Дебиторская задолженность по другим обязательным платежам недоговорного характера (например, по налоговым платежам)

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
Финансовое обязательство - обязательство, представляющее собой:
a) договор, предусматривающий обязанность:
передать денежные средства или иной финансовый актив другой организации; или
обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой организацией на условиях, потенциально невыгодных для организации;
б) договор, расчеты по которому будут или могут быть осуществлены собственными долевыми инструментами организации
Примеры ФО: займы полученные в той или иной форме (классический займ или кредит в банке, или выпуск облигаций или векселей)…
Долевой инструмент - договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств
Как правило долевой инструмент – это обыкновенные акции компании или право на обыкновенные акции

Обязательства компании
Финансовые обязательства
Долевые инструменты
Условные обязательства по гарантиям и другим основаниям, зависящие от каких-либо будущих событий;
Кредиторская задолженность за эмитированные и переданные покупателям акции компании
Кредиторская задолженность по договорам займа и финансовой аренде
Векселя и облигации к оплате прочими активами
Обыкновенные акции, опционы и варранты на покупку (продажу) акций;
Привилегированные акции, не подлежащие обязательному выкупу

Первоначальное признание (оценка) ФИ
Справедливая стоимость
+
Затраты по сделке
Кроме ФИ, оцениваемых по ССПУ

Первоначальное признание (оценка) ФИ
Цена сделки
Справедливая стоимость
если:
договор не содержит условий по отсрочке платежа, превышающей сроки расчетов для аналогичных договоров;
совершается по рыночной процентной ставке
если условия не выполняются
Справедливая стоимость
Приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной ЭСП

Метод эффективной процентной ставки - метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств), а также для распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.
Эффективная процентная ставка - ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, точно до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
При расчете эффективной процентной ставки организация должна оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента, но без учета ожидаемых кредитных убытков.
В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии или скидки.
Определения - из стандарта МСФО (IAS) 39
связанные с признанием и оценкой ФИ

Формула расчета эффективной процентной ставки
ЧИСТВНДОХ

Неотъемлемые части ЭСП
Процентные доходы
Процентные расходы
Прочие доходы и расходы (затраты по сделке)
Процентные доходы - доходы, начисленные в виде процента по договору займа или договору банковского вклада (депозита) и доходы, полученные в виде премии при выпуске (размещении) финансовых обязательств (облигаций, векселей)
Процентные расходы - расходы, начисленные в виде процента (купона) и (или) дисконта по ФО.

Неотъемлемые части ЭСП
Прочие доходы, непосредственно связанные с предоставлением (размещением) денежных средств по договору займа - все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа.
Прочие расходы (затраты по сделке), связанными с размещением (привлечением) денежных средств по договору займа /депозита /облигаций / векселей - все дополнительные расходы (затраты), непосредственно связанные с предоставлением (привлечением) денежных средств по указанным договорам
Например:
вознаграждение за оценку финансового положения заемщика, оценку и учет гарантий, залога и другого обеспечения
сборы, комиссии, вознаграждения, уплаченные или подлежащие уплате на основании договора комиссии, поручения, агентского, брокерского договора и другого подобного договора,
государственные пошлины,
расходы на информационные и консультационные услуги,
услуги по оценке залогового имущества,
затраты на подготовку проспекта эмиссии,
сборы регулирующих органов и фондовых бирж при выпуске долговых инструментов,
банковские комиссии при получении кредитов,
расходы на рекламу и другие услуги, оказываемые третьими лицами и непосредственно связанные с операциям по привлечению денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, а также с выпуском и обращением облигаций и векселей.

ПРИМЕР 1:
Сумма выданного займа: 10 000 рублей;
Процентная ставка: 0,35% в день;
Дата выдачи: 01 марта 2019г.
Дата погашения: 31 марта 2019 г.
Срок займа – 30 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать эффективную процентную ставку по займу
Решение:
1) Необходимо составить график платежей:
Выдача займа отрицательная сумма – (денежный отток), погашение по сроку положительная сумма – (денежный приток)
Сумма % 1 050 = 10 000 х 0,35% Х 30 дн.

ПРИМЕР 1:
Сумма выданного займа: 10 000 рублей;
Процентная ставка: 0,35% в день;
Дата выдачи: 01 марта 2019г.
Дата погашения: 31 марта 2019 г.
Срок займа – 30 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать эффективную процентную ставку по займу
Решение:
1) Применяя формулу ЧИСТНВНДОХ определяем ЭСП

ПРИМЕР 1:
Сумма выданного займа: 10 000 рублей;
Процентная ставка: 0,35% в день;
Дата выдачи: 01 марта 2019г.
Дата погашения: 31 марта 2019 г.
Срок займа – 30 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать эффективную процентную ставку по займу
Решение:
1) Применяя формулу ЧИСТНВНДОХ определяем ЭСП
ЭСП = 236,96%

Классификация финансовых инструментов

Классификация финансовых активов
4 категории финансовых активов:
ФА, оцениваемые по СС через П/У
котируемые на рынке долговые и долевые ценные бумаги
производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, которые должны быть признаны в составе прочего совокупного дохода)
долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
денежные средства,
удерживаемые беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года,
торговая дебиторская задолженность сроком погашения до 1 года (без отсрочки платежей свыше 3 месяцев!!!)
долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости
договоры займа,
договоры банковского вклада,
долговые ценные бумаги (включая векселя)
сделки с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным сделкам
долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения
некотируемые долевые ценные бумаги

Классификация финансовых обязательств
3 категории финансовых активов:
ФО, оцениваемые по СС через П/У
производные финансовые инструменты и инструменты хеджирования (за исключением изменений справедливой стоимости инструментов хеджирования, которые должны быть признаны в составе прочего совокупного дохода)
долговые ФО, оцениваемые по амортизированной стоимости
выпущенные беспроцентные векселя сроком погашения до 1 года,
кредиторская задолженность за товары, работы, услуги сроком погашения до 1 года
долговые ФО, оцениваемые по недисконтированной стоимости
договоры займа и кредитные договоры,
выпущенные облигации и векселя
сделки с отсрочкой платежа, превышающей сроки расчетов по аналогичным сделкам

ДИСКОНТИРОВАНИЕ

Простая математика инвестора
100
Х
(1 + 10%)
2
= 121
сегодняшнее вложение
будущий денежный приток
ставка процента
количество лет
01/01/15 01/01/16 01/01/17
100
+10%
= 110
+ 10%
= 121

Дисконтирование
01/01/15 01/01/16 01/01/17
110
121
?
?
Дисконтирование – приведение будущего платежа к сегодняшнему эквиваленту

01/01/15 01/01/16 01/01/17
121
100
121 =
100 Х (1 + 10%)
2
100
=
121
(1 + 10%)
2
Формула приведенной стоимости будущих денежных потоков
Дисконтирование

Амортизированная стоимость ФА или ФО - сумма, в которой оценивается ФА или ФО при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, - разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, а также за вычетом снижения стоимости (напрямую или путем использования счета оценочного резерва) вследствие обесценения или невозможности взыскания задолженности.
Определения - из стандарта МСФО (IAS) 39
связанные с признанием и оценкой ФИ

Амортизированная стоимость
Первоначальная стоимость
Выплаты основной суммы долга
∑ накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения (методом ЭСП)
Обесценение
для ФА

В Методических рекомендациях Банка России от 27 апреля 2010 года
№ 59-Т «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента» для применения кредитными организациями предложены две формулы для расчета амортизированной стоимости ФИ и формула расчета эффективной процентной ставки.
Формулы расчета амортизированной стоимости ФИ с применением метода ЭСП

Формулы расчета амортизированной стоимости ФИ с применением метода ЭСП
Наиболее применяемая формула
ЧИСТНЗ

ПРИМЕР 2:
Сумма привлеченного займа: 200 000 рублей;
Процентная ставка: 19%;
Дата получения: 01 марта 2017г.
Дата погашения: 15 октября 2017 г.
Срок займа – 228 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
----------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать с применением метода ЭСП амортизированную стоимость привлеченного займа по состоянию на 30 июня 2017 г.
Решение:
Если считать по формуле → в графике платежей нужен дополнительный показатель «количество дней от даты выплаты до расчетной даты»
ЭСП = 19,67%

ПРИМЕР 2:
Сумма привлеченного займа: 200 000 рублей;
Процентная ставка: 19%;
Дата получения: 01 марта 2017г.
Дата погашения: 15 октября 2017 г.
Срок займа – 228 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
----------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать с применением метода ЭСП амортизированную стоимость привлеченного займа по состоянию на 30 июня 2017 г.
Решение: по формуле
Так как расчет АС методом ЭСП ведется по состоянию на 30 июня 2017, то график платежей составляем с даты расчета:
АСЭСП = -212 265,45 =
- 223 736,99
(1 + 0,1967)
107_
365
АСлин. = -212 597,26 =-(200 000 + 200 000 х 19% / 365 х 121 дн.)

ПРИМЕР 2:
Сумма привлеченного займа: 200 000 рублей;
Процентная ставка: 19%;
Дата получения: 01 марта 2017г.
Дата погашения: 15 октября 2017 г.
Срок займа – 228 дней
Метод выплаты процентов: единовременно, при погашении займа
----------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать с применением метода ЭСП амортизированную стоимость привлеченного займа по состоянию на 30 июня 2017 г.
Решение: с помощью Excel
ЧИСТНЗ

Формула расчета процентного дохода по методу ЭСП
Схема отражения НФО в бухгалтерском учете процентных доходов по методу ЭСП:
на отдельных б/счетах – отражение % доходов/расходов по ставке по договору (как по РПБУ)
корректировка %-х доходов/расходов по методу ЭСП – отражается на счетах «корректировок увеличивающих/уменьшающих стоимость…», отдельных л/счетах «расчета до амортизированной стоимости»

Критерии учета ФИ по амортизированной стоимости
при выполнении всех перечисленных ниже условий:
платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, оцениваются в валюте, в который финансовый инструмент номинирован;
платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом, определены фиксированной суммой, либо платеж рассчитывается в течение срока действия инструмента с применением фиксированной или переменной ставки процента или комбинаций фиксированных и переменных ставок при условии, что переменная и фиксированная ставки являются положительными;
платежи кредитору, предусмотренные финансовым инструментом с фиксированной или переменной процентной ставкой, определяются путем умножения процентной ставки за рассматриваемый период на непогашенную основную сумму за тот же период;
финансовый инструмент не содержит условий, приводящих к потере основной суммы долга и процентов, начисленных за текущий или предыдущий периоды;
в случае если финансовый инструмент содержит условие о досрочном погашении, зависящее от наступления будущих событий, такие условия должны обеспечить защиту кредитора от ухудшения платежеспособности должника;
финансовый инструмент не содержит условных положений в отношении платежей кредитору или погашения, за исключением договорных условий о переменной ставке доходности и условий о досрочном погашении.
Долговой ФИ
Срок > 1 года
Условия не соблюдаются
ФИ, учитываемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Справедливая стоимость
МСФО (IFRS)13 «Оценка справедливой стоимости»
Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
При первоначальном признании справедливой стоимостью ФИ как правило является цена сделки, т.е. справедливая уплаченного или полученного возмещения

МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"
Справедливая стоимость – это цена продажи актива, а не его покупки.
Иногда эти две цены отличаются (в большей степени это верно для финансовых инструментов).
2) Это рыночная котировка.
При измерении справедливой стоимости необходимо отталкиваться от представлений участников рынка, и исключить всякую уникальность, связанную с конкретными условиями, в которых находится компания-продавец.
3) участники рынка – независимые, желающие совершить сделку, осведомленные, имеют доступ на рынок
4) предполагаемая операция продажи должна быть «обычной» и не вынужденной
5) справедливая стоимость должна быть привязана к дате измерения

Основной и наиболее благоприятный рынок
Стандарт МСФО IFRS 13 определяет, что операция по продаже актива или передаче обязательства имеет место или:
на основном рынке для актива или обязательства
при отсутствии основного рынка — на наиболее благоприятном рынке для актива или обязательства
Основной рынок – это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности / деятельности для актива или обязательства.
где заключается наибольшее количество сделок по обмену данным активом, т.е. это наиболее ликвидный рынок для актива или обязательства.
Наиболее благоприятный рынок – это рынок, цена продажи актива на котором максимальна, а цена погашения обязательства минимальна, после вычета и операционных издержек, и транспортных расходов.
Если существует основной рынок, то цена именно этого рынка и будет справедливой стоимостью, даже если цена на каком-либо другом рынке потенциально будет более привлекательна на дату измерения.

Методы оценки справедливой стоимости
Компания может применять один или несколько методов для оценки справедливой стоимости.
Применяемый метод оценки справедливой стоимости должен применяться последовательно из периода.
Изменение метода оценки возможно, если такое изменение ведет к более точному измерению справедливой стоимости.
Изменение метода оценки справедливой стоимости возможно, когда:
развивается новый рынок
появляется новая информация
информация, которая использовалась ранее, больше недоступна
метод измерения стал более совершенным
изменились рыночные условия

МСФО 13 разрешает использование трех методов оценки:
Методы оценки СС
Рыночный метод
Затратный метод
Доходный метод
Рыночные котировки и мультипликаторы (EBITDA, доходы)
Матричное ценообразование
Не для финансовых активов:
текущая стоимость замещения минус моральный и физический износ
Методы оценки по приведенной стоимости (дисконтирования денежных потоков)
Модели оценки опциона (формула Блэка-Шоулса-Мертона или биноминальная модель)
для ц/б и ПФИ
для ОС, НМА и инвестиционного имущества
для займов, кредитов и пр.

Иерархия справедливой стоимости
МСФО 13 вводит понятие иерархии справедливой стоимости, которая разделяет исходные данные на три категории.
Высший приоритет отдан уровню 1, а низший — уровню 3.
Компания должна стремиться максимально часто использовать данные первого уровня и как можно реже — третьего уровня.
Исходные данные 1 Уровня - это котируемые цены (некорректируемые) на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым можно получить доступ на дату оценки.
Исходные данные 2 Уровня - это исходные данные, которые не являются котируемыми ценами, включенными в 1 Уровень, и которые прямо или косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства.
(a) котируемые цены на аналогичные активы или обязательства на активных рынках;
(b) котируемые цены на идентичные или аналогичные активы или обязательства на рынках, которые не являются активными;
(c) исходные данные, за исключением котируемых цен, которые являются наблюдаемыми для актива или обязательства...».
Исходные данные 3 Уровня - это ненаблюдаемые исходные данные для актива или обязательства
Применимо только для рыночных бумаг и ПФИ, драгметаллов

Если оценка справедливой стоимости финансового актива становится невозможной, такой финансовый актив отражается отдельной НФО по себестоимости за вычетом убытков от обесценения
Себестоимость ФА
справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании
Методы оценки справедливой стоимости утверждаются отдельной НФО в учетной политике

Обесценение. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
Модель понесенных кредитных убытков
При наличии признаков обесценения финансовых активов, оцениваемых по себестоимости или по амортизированной стоимости, отдельная НФО должна на последний календарный день каждого квартала признать убыток от обесценения этих активов в составе доходов или расходов.
Признаки обесценения финансовых активов определяются отдельной НФО в соответствии с пунктом 59 МСФО (IAS) 39.

Обесценение. Требования МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка« - Модель понесенных кредитных убытков
Объективные свидетельства обесценения
значительные финансовые затруднения эмитента или заемщика
нарушение условий договора, выраженное в неосуществлении или несвоевременном осуществлении платежа по договору
предоставление уступки заемщику, связанной с финансовыми затруднениями заемщика, и которая не была бы предоставлена в противном случае
появление признаков банкротства заемщика
исчезновение активного рынка для данного ФА в результате финансовых затруднений эмитента
покупка ФА с большой скидкой
иные события
Исчезновение активного рынка или падение кредитного рейтинга компании-эмитента сами по себе не являются доказательствами обесценения инвестиции в отрыве от другой информации.
Свидетельством обесценения является значительное или продолжительное снижение справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент ниже его себестоимости.

Резерв под обесценение
долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости
долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения
разница между балансовой стоимостью актива до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭСП
разница между балансовой стоимостью актива и оценкой денежных потоков, которые отдельная НФО получит за актив, если он будет продан либо передан по договору уступки требования в конце квартала
Сокращение и восстановление резерва под обесценение отдельная НФО должна признать в составе доходов – в конце каждого квартала

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа, обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00 рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение льготного и последующего периода.
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
Первоначальная ЭСП по договору займа = 393,35%

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа, обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00 рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение льготного и последующего периода.
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по окончанию льготного периода по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
Согласно требованиям МСФО 39 Убыток от обесценения рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по данному активу
Ожидаемый денежный поток = 1 млн. - 1млн.* 2% = 980 тыс.рублей
Убыток от обесценения согласно требованиям МСФО 39 составляет 314,9 тыс. рублей.

Прекращение признания финансовых активов
Если:
права на потоки денежных средств от данного ФА истекают
или
исполняются в полном объеме
или
отдельная НФО передает финансовый актив другой стороне и выполняются требования для прекращения признания, установленные в п. 3.2.6. МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года:

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
Прекращение признания ФА - п. 3.2.6 МСФО (IFRS) 9
Когда предприятие физически передает ФА, следует оценить степень, в которой оно сохраняет риски и вознаграждения, связанные с ФА:
(а) если предприятие передает практически все риски и вознаграждения, связанные с ФА, то оно должно прекратить признание ФА и признать права, созданные при передаче.
(b) если предприятие сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с ФА - продолжать признавать ФА.
(c) если предприятие не передает и не сохраняет практически все риски и вознаграждения, связанные с владением финансовым активом, то оно должно определить, сохранило ли оно контроль над ФА.
Если предприятие сохранило контроль над переданным активом, то оно продолжает признавать переданный ФА в той степени, в какой «продолжается его участие» в данном активе (напр, фин.гарантия, выпущенный или купленный опцион)
Если признание переданного актива продолжается, то актив и связанное с ним обязательство не должны взаимозачитываться.
Аналогично, не должны взаимозачитываться доходы, возникающие от переданного актива, с расходами, понесенными по связанному обязательству

Балансовая стоимость переданного ФА должна быть распределена между сохранившимися и переданными правами и обязанностями пропорционально справедливой стоимости на дату передачи.
Вновь созданные права и обязанности должны оцениваться по справедливой стоимости на эту дату.
Разница в стоимости между полученным возмещением и стоимостями ФА, признание которых было прекращено, включается отдельной НФО в состав доходов или расходов в дату передачи.
Если передача не приводит к прекращению признания, отдельная НФО должна продолжить признавать переданный ФА в полном объеме и должна признать ФО в отношении полученного возмещения.
Данный ФА и ФО не должны взаимозачитываться.
В последующие периоды должны признаваться все доходы от переданного ФА и все расходы, понесенные по ФО.
Отдельная НФО должна продолжить признавать финансовый актив после даты окончания, если есть обоснованные ожидания относительно возмещения стоимости ФА в полном объеме или в части.
Прекращение признания финансовых активов

только когда:
ФО погашено
или
срок действия ФО истек.
Обмен между существующими заемщиком и кредитором финансовыми инструментами с различающимися условиями должен учитываться как погашение первоначального ФО и признание нового ФО.
Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне ФО (или части ФО) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана в составе доходов или расходов.
Прекращение признания финансовых обязательств

Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 4. Положения № 612-П

Дата отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств:
по договору займа
дата передачи денежных средств заемщику путем перевода с банковского счета или выдачи из кассы
по договору банковского вклада
дата поступления денежной суммы депозита на счет по депозиту, открытый НФО в кредитной организации
Дата отражения в бухгалтерском учете возврата
суммы займа
дата передачи заемщиком денежных средств в кассу НФО или дата зачисления на банковский счет НФО, являющейся займодавцем по договору займа
суммы депозита
дата зачисления (возврата) кредитной организацией денежных средств на банковский счет НФО, являющейся вкладчиком по договору банковского вклада
Дата отражения в бухгалтерском учете операций по уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада - дата передачи требования цессионарию

Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Депозиты размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах
206
20601 / 20602 - Депозиты в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20603 / 20604 - Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20605 / 20606 - Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях / в банках-нерезидентах
20607 / 20608 - Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях / в банках-нерезидентах (А)
20609 /20610 - Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (А)
20611 / 20612 - Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (П)
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 55.3 «Депозитные счета», 76
20613 / 20614 - Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях /банках-нерезидентах (П)
20615 / 20616 - Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях /банках-нерезидентов (П)
20617 / 20618 - Переоценка, увеличивающая стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (А)
20619/ 20620 - Переоценка, уменьшающая стоимость депозитов в кредитных организациях / банках-нерезидентах (П)
Не применяются отдельными НФО

Общая схема группировки балансовых счетов в подразделе плана счетов
Депозиты, размещенные в кредитных организациях
Прочие привлеченные средства
Прочие размещенные средства
Займы выданные
Балансовые счета для учета:
Основной суммы («тело») привлеченных/размещенных денежных средств – (в зависимости от формы собственности субъекта или вида контрагента)
Начисленных процентов (процентные доходы/расходы)
Начисленных расходов, связанных с размещением/привлечением денежных средств
Расчетов по расходам, связанных с размещением /привлечением денежных средств
Корректировки, увеличивающие /уменьшающие стоимость привлеченных/размещенных денежных средств
Расчетов по процентам
Начисленные проценты (к получению) по привлеченным/(к уплате) по размещенным денежным средствам
Резервы под обесценение
Переоценка увеличивающая/уменьшающая стоимость
По условиям договора -
при учете линейным методом
метод ЭСП
по факту оплаты
Не применяются отдельными НФО
по МСФО 39
Сделки РЕПО

Займы выданные
учет займов, выданных юридическим и физическим лицам
отдельные счета для учета:
суммы основного долга – 485-49501
начисленных процентов – 485-49502,
начисленных прочих доходов по выданным займам – 485-49503,
расчеты по прочим доходам по выданным займам – 485-49504 ( П )
начисленных расходов, связанных с выдачей займов – 485-49505
расчетов по расходам, связанным с выдачей займов – 485-49506 ( А )
корректировок увеличивающих / уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам – 485-49507 / 485-49508 ( А / П ) - при расчете по амортизированной стоимости
расчетов по процентам по выданным займам – 485-49509 ( П )
резервов под обесценение по займам – 485-49510
переоценки, увеличивающей / уменьшающей стоимость займов – 485-49511 / 485-49512 (А / П) – при учете по справедливой стоимости
485 - 486
аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору
по Плану счетов (приказ № 94н) - счет 58.3 «Предоставленные займы»
нерезидентам – юридическим и физическим лицам
489 - 490
индивидуальным предпринимателям
493
кредитному потребительскому кооперативу второго уровня
495

Дисконтирование может не применяться если:
срок действия договоров займов и вкладов менее одного года при их первоначальном признании, в т.ч. если дата погашения приходится на другой отчетный год
срок действия договоров займов и вкладов более одного года, и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной
Критерии существенности утверждаются в учетной политике
НФО могут не применять метод ЭСП к договорам банковского вклада, имеющим срок погашения "до востребования".
Основные положения

Отражение амортизированной стоимости (изменений амортизированной стоимости) по договору займа или договору банковского вклада осуществляется:
не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала,
на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.
Основные положения

НФО амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада (депозита)
если ФИ с плавающей процентной ставкой и прочие доходы и расходы включенные в ЭСП относятся к периоду до следующей даты пересмотра процентной ставки:
период амортизации = период до даты следующего пересмотра % ставки
Пересмотр плавающей ставки → пересчет ЭСП и денежных потоков
Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на момент установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков.
Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада (депозита) осуществляется с применением новой ЭСП.
%-е Доходы (ЭСП) – % Доходы (по договору) = Корректировка стоимости депозитов (займов) – положительная /отрицательная разница

Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…4.18. На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок.
В этом случае при отражении в бухгалтерском учете договора займа или договора банковского вклада применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночных процентных ставок (далее - рыночная ЭСП), и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.
По займу или банковскому вкладу, размещенному по ставке выше (ниже) рыночной, признается расход, если рыночная ставка выше ЭСП, или признается доход, если рыночная ставка ниже ЭСП....»
Первоначальное признание (оценка) ФА – ОСБУ

Как отразить полученный доход / расход при первоначальном признании
(§ 5.1.2A) МСФО (IAS) 9 «Финансовые инструменты»
Если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены сделки, организация должна учитывать ФИ на указанную дату следующим образом:
если СС данного ФИ подтверждается котировкой этого ФИ на активном рынке (т.е. исходные данные 1 Уровня) или основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка (т.е. исходные данные 2 Уровня):
разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки отражается в качестве прибыли или убытка
во всех остальных случаях - в сумме оценки, скорректированной, чтобы отсрочить разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки
эта отложенная разница признается как прибыль или убыток только в той мере, в которой она возникает в результате изменения фактора (в том числе временного), который участники рынка учитывали бы при установлении цены актива или обязательства.

Иллюстративный пример корректировки СС займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,44%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 351,99%.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
---------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
Если бы разместили денежные средства под рыночную ставку (215,36%) то, чтобы получить 113 200,00 рублей через 30 дней (объявленный денежный поток) необходимо было бы разместить 103 002,73 рублей, а не 100 000,00 рублей

Иллюстративный пример корректировки СС займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,44%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 351,99%.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
---------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
1 вариант: справедливая стоимость выданных денежных средств по договору займа основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка
Дт 48607 – Кт 71501 - 3 002,73рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48607 (А) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 002,73
Балансовая стоимость ФА = 103 002,73

Иллюстративный пример корректировки СС займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,44%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 351,99%.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
---------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
2 вариант: в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам
Дт 48607 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) – Кт 48608 (л/сч. Полож. разницы между СС и ценой сделки) - 3 002,73 рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48607 (А) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 002,73
48608 (П) (л/сч. Полож. разницы между СС и ценой сделки) = 3 002,73
Балансовая стоимость ФА = 100 000,00
В течение срока займа остаток со счета 48608 будет списываться на счет 71501

Иллюстративный пример корректировки СС займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
---------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
Если бы разместили денежные средства под рыночную ставку (215,36%) то, чтобы получить 106 300,00 рублей через 30 дней (объявленный денежный поток) достаточно было бы разместить 96 724,29 рублей, а не 100 000,00 рублей

Иллюстративный пример корректировки СС займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
---------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
1 вариант: справедливая стоимость выданных денежных средств по договору займа основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка
Дт 71502 – Кт 48608 - 3275,71рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48608 (П) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 275,71
Балансовая стоимость ФА = 96 724,29

Иллюстративный пример корректировки СС займа при первоначальном признании:
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых
---------------------------------------------------------------------------------------
Задание: рассчитать справедливую стоимость займа при первоначальном признании
Решение:
2 вариант: в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам
Дт 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) – Кт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - 3275,71рублей
Сальдо счетов:
48601 (А) = 100 000,00
48607 (А) (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) = 3 275,71
48608 (П) (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) = 3 275,71
Балансовая стоимость ФА = 100 000,00
В течение срока займа остаток со счета 48607 будет списываться на счет 71502

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Решение:
Ставка по договору не соответствует рыночной, следовательно для определения СС на дату первоначального признания за ЭСП признается 215,36%, и в дальнейшем по данной ставке будет рассчитываться АС данного займа.
СС займа на 10.09.2018 = 96 724,29руб.
Разница между СС займа и ценой размещения = 3275,71 руб. (3,28% от цены размещения)
Метод расчета СС – при отсутствии наблюдаемых рыночных данных
Отражение в бухгалтерском учете НФО:
Дт 48601 – Кт 20501 – 100 000,00 руб. - выдача займа
Дт 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) – Кт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - 3 275,71 руб - отрицательная разница СС и ценой сделки при первоначальном признании.

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах на 10.09.2018:
48601 (А) – 100 000,00
48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) (А) – 3 275,71
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 3 275,71)
30 сентября 2018 г. НФО начисляет в учет процентные доходы по ставке 0,21% в день (по условиям договора):
Дт 48602 «Начисленные % по займам выданным…» – Кт 71001 «Процентные доходы» - 4 200,00 (100 000,00 х 0,21% х 20дн.)

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Процентные доходы рассчитанные методом ЭСП составляют 6 282,86руб.
= 96 724,29 х ((1+2,15359)^(20дн/365))- 96 724,29
или
АСпо рын.ЭСП на дату расчета минус АСпо рын.ЭСП на предыдущ.отч.дату
= 103 007,15 – 96 724,29
Разница между процентными доходами методом ЭСП и линейным методом
= 2 082,86 (6 282,86 – 4 200,00)
Дт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - Кт 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» - 2 082,86

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Частично списываем на расходы разницу между СС и ценой сделки, определенную при первоначальном признании:
= 2 125,76
(сравнивая на отчетную дату АС с АС по первонач.ЭСП 110,29% = Сальдо корректировки разницы между СС и ценой сделки при первоначальном признании:
АС рын.ЭСП = 103 007,15
АС ЭСП по дог. = 104 157,09
Сальдо корр-ки при первонач.призн. (б/сч. 48607) на 30.09.18 = 1 149,94
Сумма амортизации Корректировки – (104 157,09 – 103 007,15) = 2 125,76
Дт 71502 – Кт 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) – 2 125,76

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах на 30.09.2018
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) (А) – 1 149,94
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 2 125,76
ИТОГО: б/сч.48601 (А) + б/сч. 48602(А) – б/сч. 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) = (100 000,00 + 4 200,00 – 1 192,85) = 103 007,15 =АС по рын.ЭСП
б/сч. 48601 (А) + б/сч.48602 (А) + 48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) (А) - 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости)(П) = (100 000,00 + 4 200,00 + 1 149,94 - 1 192,85) = 104 157,09 = АС по дог. ЭСП

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам НФО)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Отражение операции с ФА в отчетности:
В бухгалтерском балансе:
Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48607 (л/сч. Отриц. разницы между СС и ценой сделки) (А) – 1 149,94
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
= 104 157,09 = АС по дог. ЭСП
В отчете о финансовых результатах:
Процентные доходы
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
= 6 282,86 = процентные доходы методом ЭСП (от рыночной ЭСП)
Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 2 125,76
За рын.ЭСП взяты «ненаблюдаемые данные», следовательно в балансе ФИ должны отразить по ЭСП по договору, а не по ненаблюдаемой «рыночной» ЭСП

Отражение в бухгалтерском учете НФО:
Дт 48601 – Кт 20501 – 100 000,00 руб. - выдача займа
Дт 71502 – Кт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - 3 275,71 руб - отрицательная разница СС и ценой сделки при первоначальном признании.
Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Решение:
Ставка по договору не соответствует рыночной, следовательно для определения СС на дату первоначального признания за ЭСП признается 215,36%, и в дальнейшем по данной ставке будет рассчитываться АС данного займа.
СС займа на 10.09.2018 = 96 724,29руб.
Разница между СС займа и ценой размещения = 3275,71 руб. (3,28% от цены размещения)
Метод расчета СС – 2 уровень СС

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах на 10.09.2018:
48601 (А) – 100 000,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 3 275,71)
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 3 275,71
30 сентября 2018 г. НФО начисляет в учет процентные доходы по ставке 0,21% в день (по условиям договора):
Дт 48602 «Начисленные % по займам выданным…» – Кт 71001 «Процентные доходы» - 4 200,00 (100 000,00 х 0,21% х 20дн.)
Балансовая стоимость ФИ =96 724,29 = СС от рын.ЭСП

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Процентные доходы рассчитанные методом ЭСП составляют 6 282,86руб.
= 96 724,29 х ((1+2,15359)^(20дн/365))- 96 724,29
или
АСпо рын.ЭСП на дату расчета минус АСпо рын.ЭСП на предыдущ.отч.дату
= 103 007,15 – 96 724,29
Разница между процентными доходами методом ЭСП и линейным методом
= 2 082,86 (6 282,86 – 4 200,00)
Дт 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) - Кт 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» - 2 082,86

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах на 30.09.2018
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 3 275,71
ИТОГО: б/сч.48601 (А) + б/сч. 48602(А) – б/сч. 48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) = (100 000,00 + 4 200,00 – 1 192,85) = 103 007,15 =АС по рын.ЭСП

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП*
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
---------------------------------------------------------------------------------------
Отражение операции с ФА в отчетности:
В бухгалтерском балансе:
Долговые финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
= 103 007,15 =АС по рын.ЭСП
В отчете о финансовых результатах:
Процентные доходы
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
= 6 282,86 = процентные доходы методом ЭСП (от рыночной ЭСП)
Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 3 275,71
За рын.ЭСП взяты «наблюдаемые данные», следовательно в балансе ФИ должны отразить по рыночной ЭСП

ЭСП ?
ЭСП ?
Как можно определить «наблюдаемую» рыночную ЭСП?

Тарифы ломбарда

ЭСП по продуктам ломбарда
Применяя формулу ЧИСТВНДОХ определяем ЭСП по тарифам, применяемым ломбардом

Тарифы и ЭСП по «конкурентам»
По опубликованным на сайтах других ломбардов тарифам по аналогичным займам определяем возможную (приблизительную) ЭСП

Тарифы и ЭСП по «конкурентам»
По опубликованным на сайтах других ломбардов тарифам по аналогичным займам определяем возможную (приблизительную) ЭСП

Тарифы и ЭСП по «конкурентам»
По опубликованным на сайтах других ломбардов тарифам по аналогичным займам определяем возможную (приблизительную) ЭСП

Расчет наблюдаемой рыночной ЭСП
Соответствует ЭСП по тарифам ломбарда рыночной ЭСП?
Необходимо ли делать корректировки займов при первоначальном признании?

Оценка существенности корректировок при первоначальном признании ФА
Необходимо оценить существенность разницы Справедливой стоимости займов, рассчитанной методом дисконтирования от рыночной ЭСП и стоимости размещения (дисконтированной стоимости от ЭСП по договору).
Например:
в Учетной политике ломбарда установлен уровень существенности для признания в бухгалтерском учете разницы между СС и ценой сделки при первоначальном признании, если СС отличается более чем на 2% от цены сделки (размещения).

Оценка существенности корректировок при первоначальном признании ФА
ВЫВОД: Разница между СС и ценой сделки не выше уровня существенности. Корректировок при первоначальном признании не делаем. Дисконтирование не применяем

Признание процентных и прочих доходов
Процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке) отражаются в учете:
не позднее последнего дня месяца;
в сроки, установленные договором займа или договором банковского вклада;
на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада
Периодичность и порядок начисления процентных доходов, прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) определяется НФО при необходимости во внутренних стандартах (Учетной политике).

Иллюстративный пример
31 января 2017 г. выдан заем физическому лицу на сумму
50 млн. рублей
Срок возврата займа 31 января 2018г.
Процентная ставка – 10% годовых, срок уплаты процентов – при возврате.
Рыночная ставка – 20% годовых

при погашении (возврате) займа или депозита - в дату, установленную условиями договора
при досрочном погашении (возврате) займа или депозита - на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику,
при уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада - на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу
в бухгалтерском учете подлежат отражению начисленные по даты возврата (погашения/уступки требования) включительно :
процентный доход,
прочие доходы и
прочие расходы (затраты по сделке).
проверяется наличие объективных признаков обесценения договора займа или договора банковского вклада и при необходимости производится корректировка сформированных резервов под обесценение

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются на счетах № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются на счетах № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Досрочное погашение (возврат) выданного (размещенного) займа или депозита, уступка требования по договору займа или по договору банковского вклада отражаются на счетах № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* - продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах на 30.09.2018
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 200,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
71001 (П) Процентные доходы» – 4 200,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 3 275,71
На дату досрочного погашения (02.10.2018г.) необходимо начислить % доходы:
02.10.2018 г.
Дт 48602 – Кт 71001 – 420,00 руб. (100 000,00 х 0,21% х 2 дн.)

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* - продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах по учету займа на 02.10.2018 (до операции погашения)
48601 (А) – 100 000,00
48602 (А) – 4 620,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – (- 1 192,85)
Отражение досрочного погашения выданного займа (с использованием б/счета 61217)
02.10.2018 г.
Дт 61217 – Кт 48601 – 100 000,00 руб. – списание суммы займа
Дт 61217 – Кт 48602 – 4 620,00 руб – списание суммы начисленных %
Дт 48608 – Кт 61217 – 1 192,85 руб. – списание суммы кор-ки до амортизированной стоимости
Дт 20202 – Кт 61217 – 104 620,00 руб. – взнос в кассу заемщиком денежных средств на выкуп заложенного имущества (погашение займа)
Дт 61217 – Кт 71501 – 1 192,85 руб. – финансовый результат от досрочного погашения

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* - продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
---------------------------------------------------------------------------------------
Сальдо на счетах на 02.10.2018 (после операции погашения)
48601 (А) –0,00
48602 (А) –0,00
48608 (л/сч. Кор-к до амортизированной стоимости) (П) – 0,00
71001 (П) Процентные доходы» – 4 620,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
71501 (П) Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 1 192,85
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 3 275,71

Иллюстративный пример: нерыночная ставка, корректировки процентных доходов по рыночной ЭСП* - продолжение
Сумма займа: 100 000 рублей;
Процентная ставка: % (в день)=0,21%;
Дата выдачи – 10 сентября 2018 г.
Дата погашения – 10 октября 2018 г.
ЭСП по договору = 110,29 %.
Рыночная ставка: 215,36 % годовых (срвзв. ставки по аналогич. займам других ломбрадов)
Уровень существенности для отражения разницы между СС и ценой сделки для ФА не более 2% от цены сделки
02 октября 2018 г – заемщик погасил досрочно заем (выкуп заложенного имущества)
---------------------------------------------------------------------------------------
Отражение операции с ФА в отчетности:
В отчете о финансовых результатах:
Процентные доходы
71001 (П) Процентные доходы» – 4 620,00
71005 (П) Кор-ки увелич.процентные доходы…» - 2 082,86
= 6 702,86 = процентные доходы методом ЭСП (от рыночной ЭСП)
Доходы за вычетом расходов (расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми инструментами
71501 (П) Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 1 192,85
71502 (А) Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами… - 3 275,71
= 2 082,86 – расходы по операциям с ФИ
ВЛИЯНИЕ НА ФИН.РЕЗ-Т = 0, НО В ОТЧЕТЕ О ФИН.РЕЗУЛЬТАТАХ РАЗВЕРНУТО ПОКАЗАНЫ ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ НФО «ВНЕ РЫНКА»
Доход
Расход

Погашение заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа иным имуществом отражается на счетах
№ 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".

Погашение заемщиком основной суммы долга и процентов по договору займа в соответствии с условиями договора займа иным имуществом отражается на счетах № 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".

Резервы под обесценение выданных займов (размещенных депозитов)
Бухгалтерский учет резервов под обесценение выданных (размещенных) займов и депозитов, оцениваемых по амортизированной стоимости, ведется на следующих счетах второго порядка:
20615 "Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях",
20616 "Резервы под обесценение по депозитам в банках-нерезидентах",
485-49510 "Резервы под обесценение по займам…»
При наличии признаков обесценения НФО формирует резерв под обесценение денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада:
Дт 71202 (символы ОФР 48118- 48123 по займам; 48301 – 48302 по депозитам) –
Кт счет резерва под обесценение
На последний календарный день каждого квартала НФО оценивает величину резерва под обесценение и при необходимости корректирует его:
списание, восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение:
Дт счет резерва под обесценение – Кт 71201 (символы ОФР 38118- 38123 по займам; 38301 – 38302 по депозитам)
При уступке требования по договору займа или по договору банковского вклада:
Дт счет резерва под обесценение – Кт 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа, обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00 рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение льготного и последующего периода.
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по окончанию льготного периода по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
Согласно требованиям МСФО 39 Убыток от обесценения рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента по данному активу
Ожидаемый денежный поток = 1 млн. - 1млн.* 2% = 980 тыс.рублей
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков от реализации заложенного имущества = 491 106,01 рублей
Убыток от обесценения согласно требованиям МСФО 39 составляет 314,9 тыс. рублей.
31.12.2018
Создание резерва под обесценение:
Дт 71202 (симв.ОФР 48118) – Кт 48610 – на сумму 314 893,99 руб.

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа, обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по амортизированной стоимости
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00 рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение льготного периода (30 дней).
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства. По оценке специалистов отдельная НФО сможет реализовать его в течение 6-х месяцев по окончанию льготного периода по цене 1 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки.
На конец каждого квартала НФО оценивает резерв под обесценение.
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков дисконтированная по первоначальной ставке по состоянию на 31.03.2019 г. = 727 931,10 руб.
Балансовая ст-ть займа (без учета резерва под обесценение) = 1 076 000,00 руб.
Убыток от обесценения по состоянию на 31.03.2019г. согласно требованиям МСФО 39 составляет 348 068,90 рублей.
Сумма ранее признанного резерва под обесценение = 314 893,99 руб.
31.03.2018
Досоздание резерва под обесценение (348 068,90 – 314 893,99):
Дт 71202 (симв.ОФР 48118) – Кт 48610 – на сумму 33 174,91 руб.

Иллюстративный пример расчета резерва под обесценение займа, обеспеченного залогом по требованиями МСФО 39 - по ФА, оцениваемым по амортизированной стоимости (вариант 2)
Ломбард 09.10.2018 года выдал физическому лицу заем на сумму 500 000,00 рублей под залог автотранспортного средства на следующих условиях:
Процентные ставка: 0,4% в день – в течение первых 30 дней, 0,6% в день – в течение льготного периода (30 дней).
Дата окончания льготного периода 08.12.2018г
По состоянию на 08.12.2018г. Заемщик не погасил начисленные проценты и не вернул сумму основного долга. По состоянию на 31.12.2018г. сумма накопленных % = 306 000,00 рублей
Заем обеспечен договором залога автотранспортного средства.
По состоянию на 31 марта 2019 г. увеличился спрос на рынке автотранспорта и по оценке специалистов отдельная НФО сможет реализовать залог в течение ближайших 30 дней по цене 1,2 млн. Сумма расходов на реализацию могут составить 2% от цены сделки. Ожидаемый денежный поток = 1,2 млн. - 1,2 млн.* 2% = 1 176 тыс. рублей
Приведенная стоимость ожидаемых денежных потоков дисконтированная по первоначальной ставке по состоянию на 31.03.2019 г. = 1 031 420,23 руб.
Балансовая ст-ть займа (без учета резерва под обесценение) = 1 076 000,00 руб.
Убыток от обесценения по состоянию на 31.03.2019г. согласно требованиям МСФО 39 составляет 44 579,77 рублей.
Сумма ранее признанного резерва под обесценение = 314 893,99 руб.
31.03.2018
Восстановление резерва под обесценение (314 893,99 – 44 579,77):
Дт 48610 - Кт 71202 (симв.ОФР 48118) – на сумму 270 314,22 руб.

НФО должна списать выданный (размещенный) заем или депозит или часть займа или депозита, если у нее отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части.
Списание выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых по амортизированной стоимости, осуществляется в сумме, равной величине сформированного резерва под обесценение.
Списание безнадежной задолженности за счет созданного резерва

Если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых по амортизированной стоимости, их амортизированная стоимость до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа или депозита, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Если на дату списания выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых по амортизированной стоимости, их амортизированная стоимость до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа или депозита, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом № 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 6. Положения № 612-П

Дата отражения в бухгалтерском учете операций получения денежных средств - дата поступления их на банковский счет или в кассу некредитной финансовой организации
Дата отражения в бухгалтерском учете возврата основной суммы обязательства и процентов
по договорам займов
дата передачи НФО денежных средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо дата возврата иного имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа
по кредитным договорам
дата списания денежных средств с банковского счета заемщика в банке-кредиторе в счет погашения финансовых обязательств по кредитному договору либо дата поступления денежных средств, направленных из другой кредитной организации в погашение задолженности НФО по кредитному договору в банк-кредитор

Прочие привлеченные средства
423 - 440
на счетах 2-го порядка отражаются:
основная сумма привлечения
начисленные проценты к уплате по привлеченным средствам
423ХХ – 440ХХ
корректировки увеличивающие / уменьшающие стоимость привлеченных средств( П / А )
по Плану счетов (приказ № 94н) - счета 66 и 67
423 - 440 08
423 - 440 09
начисленные расходы, связанные с привлечением средств
423 – 440 18
расчеты по расходам, связанным с привлечением средств ( А )
423 – 440 19
423 – 440 20
423 – 440 21
начисленные проценты (к получению) по прочим привлеченным средствам ( А )
423 – 440 22
аналитический учет ведется в разрезе кредиторов и договоров по видам валют
переоценка, увеличивающая стоимость привлеченных средств (П)
423 – 440 23
переоценка, уменьшающая стоимость привлеченных средств (А)
423 – 440 24
практически не применяется МСП

Финансовые обязательства после первоначального признания учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
Амортизированная стоимость
=
Стоимость при первоначальном признании (Первоначальная стоимость)
– Выплаты основной суммы долга
+ ∑ накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения (методом ЭСП)

Дисконтирование может не применяться если:
срок действия финансовых обязательств менее одного года при их первоначальном признании, в т.ч. если дата погашения приходится на другой отчетный год
срок действия финансовых обязательств более одного года и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной
Критерии существенности утверждаются в учетной политике

Процентные расходы, прочие расходы (затраты по сделке) подлежат отражению в бухгалтерском учете:
в день выплаты по условиям договора (сделки),
в последний рабочий день месяца
на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств.
Расчет амортизированной стоимости по договору займа или договору банковского вклада (депозита) осуществляется:
не реже одного раза в квартал, на последний календарный день каждого квартала;
на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств
Периодичность расчета амортизированной стоимости утверждается НФО в стандартах экономического субъекта.

При первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада НФО на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям.
НФО может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа договора займа или договора банковского вклада
На основании профессионального суждения процентная ставка по договору займа или договору банковского вклада может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок.

Первоначальное признание (оценка) ФО – ОСБУ

При первоначальном признании ФО, если:
отсутствуют наблюдаемые рыночные данные по ФО
если первоначально рассчитанная ЭСП по договору займа или кредитному договору отличается от рыночной ЭСП
рыночная процентная ставка принимается в качестве ЭСП
пересчитывается его справедливая стоимость

Пример 1:
31 января 2017 г. получен кредит на сумму 50 млн. рублей
Срок возврата кредита 31 января 2018г.
Процентная ставка – 10% годовых, срок уплаты процентов – ежемесячно.
Рыночная ставка – 20% годовых
ЭСП = 20%
Сумма корректировки:
= -3 797 293,54
( -50 000 000 + 46 202 706,46 )
Если ЭСП – наблюдаемые данные
Дт 43721 – Кт 71507 (символ 35101)
Если ЭСП – ненаблюдаемые данные
Дт 43721 – Кт 43720 (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справ. ст-тью ФО и ценой сделки при первоначальном признании)

Пример 1:
31 января 2017 г. получен кредит на сумму 50 млн. рублей
Срок возврата кредита 31 января 2018г.
Процентная ставка – 10% годовых, срок уплаты процентов – ежемесячно.
Рыночная ставка – 3% годовых
ЭСП = 3%
Сумма корректировки:
= 3 464 445,37
( -50 000 000 +
53 464 445,37)
Если ЭСП – наблюдаемые данные
Дт 71508 (символ 45101) – Кт 43720
Если ЭСП – ненаблюдаемые данные
Дт 43721 (лицевой счет для учета положительной разницы между справ. ст-тью ФО и ценой сделки при первоначальном признании) – Кт 43720

После первоначального признания разница между справедливой стоимостью финансового обязательства и ценой сделки при первоначальном признании, списывается в сумме, определенной НФО на основании профессионального суждения, на доходы или расходы - не реже одного раза в квартал на последний календарный день каждого квартала, а также на даты частичного погашения и полного погашения (досрочного погашения, списания).

Учет процентного расхода по договору займа или кредитному договору
Учет прочих расходов по привлеченным средствам

Учет прочих расходов по привлеченным средствам
В случае если отдельная НФО утвердила в учетной политике порядок, при котором начисленные прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или кредитному договору отдельно не отражаются на счетах бухгалтерского учета:

После первоначального признания финансового обязательства по договору займа или кредитному договору не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) осуществляется корректировка стоимости финансового обязательства до его амортизированной стоимости, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, определенной на дату первоначального признания
При полном погашении финансового обязательства в установленные договором займа или кредитным договором сроки не допускается наличие остатков по счетам по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств

Учет изменений условий договора займа или кредитного договора
Существенное изменение условий договора займа или кредитного договора учитывается как погашение имеющегося ФО по договору займа или кредитному договору и признание нового ФО с использованием вспомогательного балансового счета № 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств".
На дату существенного изменения условий договора займа или кредитного договора:
отражается начисление процентного расхода,
осуществляется начисление прочих расходов (затрат по сделке) и списание оплаты,
осуществляется корректировка стоимости ФО до амортизированной стоимости,
отражается переоценка финансового обязательства до справедливой стоимости (в случае учета ФО по справедливой стоимости через прибыль или убыток ).

Дебет
Кредит
61603
Списание суммы непогашенной задолженности по договору займа или кредитному договору (Дт сч. по учету привлеченных средств)
Списание суммы непогашенных процентов по договору займа или кредитному договору (Дт сч. по учету начисленных процентов)
Списание суммы корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств, относящейся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло существенное изменение условий (Дт сч. по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств)
Отражение отрицательного финансового результата (Дт 71508 символы 451ХХ; 452ХХ; 453ХХ)
0,00
Списание суммы остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, которая не подлежит возврату контрагентом (Кт сч. по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств)
Списание суммы корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств, относящейся к договору займа или кредитному договору, по которому произошло существенное изменение условий (Кт сч. по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств)
Отражение нового финансового обязательства по справедливой стоимости при изменении существенных условий договора займа или кредитного договора (Кт сч. по учету привлеченных средств)
Отражение положительного финансового результата (Кт 71507 символы 351ХХ; 352ХХ; 353ХХ)
0,00
или
или

Дебет
Кредит
61216
Списание суммы долга (обязательство) по договору купли-продажи, аренды имущества или иному основанию (Дт сч. по учету кредиторской задолженности)
Отражение отрицательного финансового результата (Дт 71508 символы 451ХХ; 452ХХ; 453ХХ)
0,00
Отражение справедливой стоимости нового заемного обязательства, исходя из пересмотренных условий обязательства на дату новации (Кт сч. по учету привлеченных средств)
Отражение положительного финансового результата (Кт 71507 символы 351ХХ; 352ХХ; 353ХХ)
0,00
или
Новация (замена) долга, возникшего по договору купли-продажи, аренды имущества или иного основания, заемным обязательством, содержащая существенное изменение условий исходного долга, совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.
Долг (обязательство) по договору купли-продажи, аренды имущества или иному основанию списывается в кредит счета № 61216 "Новация долга в заемное обязательство (замена долга заемным обязательством)".
Новация (замена) долга

Учет погашения (возврата) полученных займов и привлеченных кредитов
Досрочное погашение финансового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается с использованием вспомогательного балансового счета № 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»
Проводки аналогичные проводкам по учету изменений условий договора

Учет переданных в обеспечение по привлеченным средствам ценностей и имущества
Отражение переданных в обеспечение по привлеченным средствам ценностей и имущества:
Дт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам», или
Дт 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или
Дт 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»
Кт 99999
Возврат ценностей и имущества, переданных в обеспечение:
Дт 99999
Кт 91411 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам», или
Кт 91412 «Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», или
Кт 91413 «Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам»

Выпущенные облигации – 520ХХ, векселя – 523ХХ
Выпущенные облигации / векселя
Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций / векселей (П)
Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций (А)
Корректировки увеличивающие стоимость выпущенных облигаций / векселей (П)
Корректировки уменьшающие стоимость выпущенных облигаций/ векселей (А)
Переоценка, увеличивающая стоимость выпущенных облигаций/векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Переоценка, уменьшающая стоимость выпущенных облигаций/векселей, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
52008; 52308
52018; 52318
52019; 52319
52020; 52320
52021; 52321
52022; 52322
52023; 52323
Учет операций по размещению облигаций и векселей
практически не применяется МСП

Особенности аналитического учета
Начисленные процентные расходы по выпущенным облигациям или векселям ведется на отдельном лицевом счете "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (б/счета № 52008; № 52308).
если Цена размещения > Номинала
Цена размещения – Номинал = Премия
Премия по выпущенным облигациям / векселям отражается на отдельном лицевом счете "Премия по выпущенным облигациям" или "Премия по выпущенным векселям", открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (б/счета № 52008; № 52308).
Номинальная стоимость выпущенных облигаций или векселей отражается на отдельном лицевом счете, открываемом на соответствующем счете по учету выпущенных облигаций или векселей (б/счета № 52008; № 52308)

Пример: Номинал облигации 1000 рублей. Цена размещения 1100 руб.
Отражение операции по размещению облигации по цене выше номинальной стоимости:
Дт 20501 – Кт 52008 (л/счет по учету облигации) – на сумму номинала 1 000,00 руб.
Дт 20501 – Кт 52008 (л/счет «Премия по облигации…) – на сумму премии 100 руб.

При первоначальном признании ФО:
в случае признания ЭСП нерыночной,
и если:
СС выпущенных облигаций подтверждается котируемой ценой на идентичные обязательства на активном рынке (1 уровень иерархии СС) или СС выпущенных облигаций или векселя основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка (2 уровень иерархии СС)
применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении их справедливой стоимости при первоначальном признании.

При первоначальном признании ФО:
в случае признания ЭСП нерыночной,
и
при отсутствии наблюдаемых рыночных данных по облигациям или векселю или котируемых цен на активном рынке по идентичным облигациям (3 уровень иерархии СС)
применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП при определении их справедливой стоимости при первоначальном признании.

После первоначального признания разница между справедливой стоимостью ФО (облигации/векселя) и ценой сделки при первоначальном признании, списывается в сумме, определенной НФО на основании профессионального суждения, на доходы или расходы - на отчетные даты, а также на даты частичного погашения до даты полного погашения (досрочного погашения, списания)

Учет после первоначального признания
не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода,
на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, выкупа, списания)
осуществляется
корректировка стоимости ФО до АС, рассчитанной с применением рыночной ЭСП,
переоценка стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по СС через прибыль или убыток.
При полном погашении выпущенных облигаций или векселя в установленные условиями выпуска сроки не допускается наличие остатков по счетам по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или векселей.

На дату досрочного выкупа (погашения) облигаций или векселя осуществляется:
начисление процентного (купонного) и прочего расхода,
начисление дисконта,
списание премии,
списание уплаченных сумм прочего расхода (затрат по сделке),
корректировка стоимости до амортизированной стоимости,
переоценка до справедливой стоимости (для облигаций и векселя, учитываемых по СС через прибыль или убыток).
Досрочный выкуп (погашение) выпущенных облигаций или векселя отражается с использованием балансового счета № 61603 "Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств«
Финансовый результат (при закрытии счета 61603) отражается на:
б/счете 71507 (символы 35401-35402) – если прибыль от сделки, или
б/счета 71508 (символы 45401-45402) – если убыток от сделки
Досрочный выкуп (погашение)

Порядок учета нефинансовых активов и обязательств, оценка и переоценка, формирование резервов, выбытие (прекращение признания)
Глава 9. Бухгалтерский учет запасов отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 10. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 11. Бухгалтерский учет основных средств отдельными некредитными финансовыми организациями
Глава 12. Бухгалтерский учет нематериальных активов отдельными некредитными финансовыми организациями

Под основными средствами в целях бухгалтерского учета понимаются объекты, которые:
имеют материально-вещественную форму;
предназначены для использования при оказании услуг либо в административных целях;
предназначены для использования в течение более чем 12 месяцев;
не предполагают последующей перепродажи;
соответствуют одновременно следующим условиям:
объекты способны приносить экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объектов может быть надежно определена.
Бухгалтерский учет основных средств

ОБЪЕКТ
имеет материально-вещественную форму
Нематериальный актив
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО
ДА
предназначен для использования при оказании услуг либо в административных целях
ДА
срок использования более 12 месяцев
Инвестиционное имущество
соответствуют одновременно следующим условиям:
объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
ДА
НЕТ
НЕТ
Запасы
НЕТ
ДА
Расходы
НЕТ

Классификация основных средств:
НФО во внутренних документах определяет классификацию основных средств по однородным группам (схожих по характеру и использованию ОС).
К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться:
земельные участки;
здания и сооружения;
автотранспортные средства;
мебель;
оборудование;
вычислительная техника.
Выбранная модель учета основных средств применяется ко всей однородной группе основных средств.
Не рекомендуется объединять в однородные группы объекты, которые НФО планирует учитывать по разным моделям.
Не существует ограничений на применение различных сроков полезного использования к объектам, относящимся к одной однородной группе основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств

Положение Банка России от 25 октября 2017 г. № 613-П «Положение о формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Бухгалтерский учет основных средств

Признание основных средств происходит в момент готовности к использованию в результате:
приобретения за плату;
сооружения (строительства), создания (изготовления);
получения по договору дарения;
получения по договору мены;
получения в виде взноса в уставный капитал;
перевода (переклассификации) из инвестиционного имущества, из долгосрочных активов, предназначенных для продажи, из средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;
выявления при инвентаризации.
Бухгалтерский учет основных средств

Учет вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств ведется на б/счете 60415
Аналитический учет должен обеспечить получение информации по видам затрат
Затраты на создание (изготовление) и приобретение ОС
цена приобретения;
стоимость проектных, подрядных, строительных и иных работ;
доставка и монтаж оборудования;
стоимость инвентаря, принадлежностей и иных материалов;
импортные пошлины, таможенные сборы, иные обязательные платежи;
прочие затраты по капитальным вложениям
и прочие затраты необходимые для доведения объектов до состояния готовности к использованию
включаются в первоначальную стоимость ОС
не включаются в первоначальную стоимость ОС
затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по продвижению новых продуктов или услуг;
затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов, затраты на обучение персонала;
административные и прочие накладные расходы;
%-ные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по ФО и по финансовой аренде, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению основного средства.
Бухгалтерский учет основных средств

Оценка при признании- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Элементы первоначальной стоимости (МСФО (IAS) 16 пункт 16):
включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (НДС, акцизы) за вычетом торговых скидок и возмещений
Цена покупки
доставка актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации
Затраты
на доставку
и установку
затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка (при условии наличия обязательства по восстановлению при приобретении объекта)
Затраты
на демонтаж
и удаление
Решение о включении НДС в стоимость ОС принимается отдельной НФО и утверждается в учетной политике

Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть ОС = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление объекта основных средств
Дт 60415 – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость ОС (согласно УП)
Дт 60415 – Кт 60310
Ввод в эксплуатацию при готовности объекта к использованию
Дт 60401 (60404) – Кт 60415
До даты готовности ОС к использованию накопленные фактические затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в ОС учитываются на балансовом счете 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств".
Бухгалтерский учет основных средств

Приобретение на условиях отсрочки платежа
Первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.
При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода отсрочки.
Общая сумма
платежа
Эквивалент цены
при немедленной
оплате
%%
расход
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…11.14. При приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа первоначальной стоимостью основного средства признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа.
В случае если период отсрочки платежа приходится на один квартал, отдельная некредитная финансовая организация вправе признать такой процентный расход не позднее последнего дня периода отсрочки платежа.
В случае если период отсрочки платежа приходится на несколько кварталов, такой процентный расход признается в каждом квартале в размере, приходящемся на этот квартал.
Необходимость применения дисконтирования на основе оценки уровня существенности, установленного в учетной политике, определяется отдельной некредитной финансовой организацией.....»

Пример: Отсрочка платежа

Организация приобрела 1 февраля 2018 г. офисное оборудование.
По условиям договора отсрочка платежа составляет 6 месяцев (181 дней), по истечении которых организация обязана перечислить поставщику 400 000 руб.
Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых.
Задание: рассчитать первоначальную стоимость оборудования с условием отсрочки платежа, отразить проводки по признанию ОС в учете
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Решение:
Без применения дисконтирования:
Разница между между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа = 21 859,45 руб.
На конец квартала 31.03.2018 должны быть признаны процентные расходы в сумме 7 125,46 руб. (21 859,45 / 181 дн. х 59 дн.)
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 июня 2018 признаются процентные расходы в сумме 10 990,11 рублей (21 859,45 / 181 х 91 дн.)
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 августа 2018 г, перед оплатой поставщику – доначисление % расходов в сумме 3 743,88 рублей - Дт 71103 символ ОФР 444ХХ – Кт 60311
Таким образом к дате оплаты на счете 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сформируется сумма подлежащая оплате 400 000 руб. (378 140,55 руб. + 7 125,46 руб. + 10 990,11 + 3 743,88 руб.)
Пример: Отсрочка платежа

Организация приобрела 1 февраля 2018 г. офисное оборудование.
По условиям договора отсрочка платежа составляет 6 месяцев (181 дней), по истечении которых организация обязана перечислить поставщику 400 000 руб.
Ставка процента по кредитам, получаемым на аналогичный срок, составляет 12% годовых.
Задание: рассчитать первоначальную стоимость оборудования с условием отсрочки платежа, отразить проводки по признанию ОС в учете
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - -
Решение:
С применением дисконтирования:
На конец квартала 31.03.2018 должны быть признаны процентные расходы в сумме 6 871,39 руб. (378 140,55 x (1+0,12)^(59/365) – 378 140,55 или разница между АС на отчетную дату и АС на дату предыдущего расчета 385 011,93 – 378 140,55)
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 июня 2018 признаются процентные расходы в сумме 11 033,48 рублей
Дт 71103 символ ОФР 444ХХ
Кт 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 августа 2018 г, перед оплатой поставщику – доначисление % расходов в сумме 3 954,48 рублей - Дт 71103 символ ОФР 444ХХ – Кт 60311
Таким образом к дате оплаты на счете 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сформируется сумма подлежащая оплате 400 000 руб. (378 140,55 руб. + 6 871,39руб. + 11 033,48 + 3 954,59 руб.)
Пример: Отсрочка платежа

Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
получение по договорам дарения:
Первоначальная ст-ть ОС = Справедливая стоимость ОС (на дату признания)
Дт 60415 (60401 или 60404 - если объект готов к использованию)
Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно полученного имущества").
или
Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками"– если получены от учредителей.
Бухгалтерский учет основных средств

Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть ОС = Справедливая стоимость ОС (если можно определить)
или
Первоначальная ст-ть ОС = Стоимость переданного по дог. мены актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта основных средств с использованием счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Признание объекта основных средств, полученного по договору мены:
Дт 60415 (60401 или 60404 – если объект готов к использованию)
Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
Бухгалтерский учет основных средств

Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо со счета N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54101 "доходы от выбытия (реализации) основных средств")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55201"расходы по выбытию (реализации) основных средств") – Кт 61209
внесение в уставный капитал:
Первоначальная ст-ть ОС = Стоимость данных объектов, определенная в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России
Дт 60415 (60401 или 60404 – если объект готов к использованию)
Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Бухгалтерский учет основных средств

Первоначальная стоимость ОС при первоначальном признании:
По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам основных средств :
Первоначальная ст-ть ОС = Справедливая стоимость ОС
Дт 60415 (60401 или 60404) – Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от оприходования излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть ОС = Сумма документально подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 60415 (60401 или 60404) – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Бухгалтерский учет основных средств

Последующая оценка ОС
Две модели учета:
Модель учета по первоначальной стоимости.
Модель учета по переоцененной стоимости.
Выбранная модель учета применяется ко всему классу основных средств!
.

Модель учета по переоцененной стоимости
Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость основного средства на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, с тем чтобы на отчётную дату не возникало существенных различий между балансовой и справедливой стоимостью.
Переоценка должна проводиться по отношению к классу основных средств индивидуально по каждому объекту
Для таких объектов основных средств, как земля и здания, справедливая стоимость соответствует рыночной стоимости, определяемой профессиональным оценщиком с помощью обычных методов оценки.
При определении справедливой стоимости машин и оборудования обычно используют рыночную стоимость на момент проведения переоценки.

Модели последующей оценки ОС
по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
по переоцененной стоимости
Периодичность переоценки – определить в УП!
Выбор способа отражения переоценки в учете:
пропорциональный пересчет стоимости объекта и накопленной амортизации с применением коэффициента пересчета
уменьшение стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости
Ст-ть объекта (переоцененная)
– Амортизация (пересчитанная)
= Справедливая ст-ть
Ст-ть объекта (переоцененная)
= Справедливая ст-ть;
Амортизация = 0

Способы отражения в учете переоценки ОС
пропорциональный пересчет стоимости объекта и накопленной амортизации с применением коэффициента пересчета
уменьшение стоимости переоцениваемого объекта, отраженной на балансовом счете на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до справедливой стоимости
1) Увеличение стоимости:
Дт 60401 - Кт 10601
2) Сумма увеличения амортизации при дооценке:
Дт 10601 - Кт 60414
в случае уценки:
1) уменьшение суммы накопленной амортизации
Дт 60414 – Кт 10601
2) Уменьшение стоимости на сумму уценки:
Дт 10601 – Кт 60401
если не хватает остатка на счете 106:
Дт 71802 (символ ОФР 55206) – Кт 60401
в случае дальнейшей дооценки ОС:
Восстановление ранее отраженной суммы уценки:
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54106)
1) Приведение балансовой стоимости к «остаточной» стоимости (обнуление счета амортизации):
Дт 60414 - Кт 60401
2) Увеличение стоимости
Дт 60401 - Кт 10601
или
Уменьшение стоимости на сумму уценки:
Дт 10601 – Кт 60401
если не хватает остатка на счете 106:
Дт 71802 (символ ОФР 55206) – Кт 60401

Пример: Переоценка основного средства
По состоянию на 31 декабря 2017 года НФО владеет зданием, используемое для административных нужд (располагался дополнительный офис) с балансовой стоимостью 1 млн. рублей (первоначальная стоимость = 3 млн. рублей;
накопленная амортизация = 2 млн. рублей).
Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2017 г. составила 2,5 млн. рублей.
Задание: отразите проводки и итоговый результат переоценки здания при использовании:
метода пропорциональной переоценки
метода списания накопленной амортизации (износа)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Решение:
Решение 1 методом: Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости объекта за вычетом износа.
Остаточная стоимость актива до переоценки составляла - 1.0 млн. рублей (3.0 – 2.0);
Расчет коэффициента пересчета (изменение остаточной балансовой стоимости в результате переоценки: 2.5 млн. / 1.0 млн. = 2,5
Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость): 3.0 млн. х 2,5 = 7.5 млн. рублей
В той же пропорции корректируется начисленная амортизация: 2.0 млн. х 2,5 = 5.0 млн. рублей
Балансовая стоимость объекта после переоценки составит: 7.5 млн – 5.0 млн. = 2.5 млн. рублей;

По состоянию на 31 декабря 2017 года НФО владеет зданием, используемое для административных нужд (располагался дополнительный офис) с балансовой стоимостью 1 млн. рублей (первоначальная стоимость = 3 млн. рублей;
накопленная амортизация = 2 млн. рублей).
Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2017 г. составила 2,5 млн. рублей.
Задание: отразите проводки и итоговый результат переоценки здания при использовании:
метода пропорциональной переоценки
метода списания накопленной амортизации (износа)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Решение:
Решение 1 методом: Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости объекта за вычетом износа.
По результатам выполненных расчетов:
Дт 60401 – Кт 10601 – на сумму 4.5 млн. рублей (7.5 – 3.0)
Дт 10601 – Кт 60414 на сумму 3.0 млн. рублей (5.0 – 2.0)
Сальдо расчетов после переоценки
Сч. 60401 (А) - 7.5 млн. руб.
Сч. 60414 (П) – 5.0 млн. рублей
Сч. 10601(П) - 1.5 млн. рублей
Пример: Переоценка основного средства

По состоянию на 31 декабря 2017 года НФО владеет зданием, используемое для административных нужд (располагался дополнительный офис) с балансовой стоимостью 1 млн. рублей (первоначальная стоимость = 3 млн. рублей;
накопленная амортизация = 2 млн. рублей).
Справедливая стоимость здания на 31 декабря 2017 г. составила 2,5 млн. рублей.
Задание: отразите проводки и итоговый результат переоценки здания при использовании:
метода пропорциональной переоценки
метода списания накопленной амортизации (износа)
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Решение:
Решение 2 методом: Метод списания амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива (метод закрытия счета амортизации).
Списание амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива – 2.0 млн. рублей
Дт 60414 – Кт 60401 – на сумму 2.0 млн. рублей
Корректировка первоначальной стоимость объекта до справедливой стоимости: 1.5 млн. рублей (2.5 - 1.0)
Дт 60401 – Кт 10601 – на сумму 1.5 млн. рублей
Сальдо расчетов после переоценки
Сч. 60401 (А) - 2.5 млн. руб.
Сч. 60414 (П) –0.0 млн. рублей
Сч. 10601 (П) - 1.5 млн. рублей
Пример: Переоценка основного средства

Способы отражения в бухгалтерском учете переноса суммы прироста стоимости при переоценке на нераспределенную прибыль
при выбытии или продаже объекта ОС - единовременный перенос всей суммы прироста стоимости при переоценке за вычетом относящегося к объекту ОС остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
по мере начисления амортизации –перенос части прироста стоимости при переоценке за вычетом относящегося к объекту ОС остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль
1) Уменьшение суммы прироста на отложенный налог на прибыль:
Дт 10601 - Кт 10610
2) Перенос суммы прироста на нераспределенную прибыль:
Дт 10601 - Кт 10801
1) Начисление амортизации:
Дт 71802 (символ ОФР 55301) -Кт 60414
2) Уменьшение части суммы прироста на отложенный налог на прибыль:
Дт 10601 - Кт 10610
3) Перенос части суммы прироста на нераспределенную прибыль:
Дт 10601 - Кт 10801
∑ части прироста ст-ти ОС = ∑ Ам (переоцен. ст-ти ОС) - ∑ Ам (первонач. ст-ть ОС)

Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке – влияние на первоначальную стоимость объекта основных средств
Когда компания покупает или строит объект основных средств, у неё может возникнуть контрактное или юридическое обязательство по выводу из эксплуатации данного объекта в конце срока его полезной службы и/или обязательство по восстановлению площадки, на которой он находился.
Обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства по дисконтированной стоимости:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".
Увеличение дисконтированной стоимости обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке признается процентным расходом:
Дт 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР 55505)
Кт 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

Способы отражения в бухгалтерском учете переоценки обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
по переоцененной стоимости
1) уменьшение обязательств в пределах стоимости объекта ОС, за вычетом накоп­ленной амортизации и накопленных убытков от обесценения :
Дт 61501 - Кт 60401
2) Уменьшение обязательств, превышающее стоимость объекта ОС, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения :
Дт 61501 - Кт 71801 (символ ОФР 54301)
3) Увеличение обязательств
Дт 60401 – Кт 61501
Расчетная ст-ть ОС = Первоначальная ст-ть ОС – Амортизация ОС (от первоначальной ст-ти)
2) Отражение превышения величины уменьшения обязательств над расчетной стоимостью объекта ОС:
Дт 61501 - Кт 71801 (символ ОФР 54301)
3) Уменьшение обязательств в пределах признанных в предыдущие отчетные периоды расходов от уценки объекта основных средств при его переоценке:
Дт 61501 - Кт 71801 (символ ОФР 54301)
4) Уменьшение обязательств, превышающее признанные в предыдущие отчетные периоды расходы от уценки объекта ОС при его переоценке
Дт 61501 - Кт 10601
5) Увеличение обязательств в пределах остатка на лицевом счете 10601
Дт 10601 - Кт 61501
6) Увеличение обязательств, превышающее остаток на лицевом счете 10601
Дт 71802 (символ ОФР 55501) - Кт 61501
1) определяется расчетная стоимость объекта данного объекта ОС

Способы отражения в бухгалтерском учете переоценки обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
по переоцененной стоимости
Если объект основных средств полностью амортизирован
1) Уменьшение обязательств
Дт 61501 – Кт 71801 (символ ОФР 54301)
2) Увеличение обязательств
Дт 71802 (символ ОФР 55501) – Кт 61501

Амортизация
Амортизация (основного средства) – систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования
Амортизируемая величина
первоначальная или переоцененная стоимость
расчетная ликвидационная стоимость
Расчетная ликвидационная стоимость объекта ОС - сумма, которую НФО получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.
НФО вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта, если расчетная ликвидационная стоимость объекта ОС несущественна.

Амортизация - Методы амортизации
Методы амортизации
Линейный метод
Пропорционально
объему выпущенной
продукции
Способ уменьшаемого остатка

Линейный метод
характеризуется тем, что амортизируемая стоимость актива списывается на расходы равными частями в течение всего срока полезной службы данного актива.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом:
(Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость)
Срок полезной службы
Метод уменьшаемого остатка
используется коэффициент амортизации как при линейном методе, однако он умножается на дополнительный фактор (коэффициент ускорения) в зависимости от того, как быстро мы планируем амортизировать объект.
Существенное отличие данного метода от метода линейной амортизации состоит в том, что коэффициент амортизации применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной (балансовой стоимости) объекта.
100 %
Срок полезной службы
Коэффициент ускорения
Балансовая стоимость
Амортизация - Методы амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объёму продукции
характерен для амортизации производственного оборудования
(Первоначальная стоимость
– Ликвидационная стоимость)
Ожидаемое кол-во единиц продукции (услуг)
Фактическое кол-во единиц продукции (услуг) за отчётный период
Амортизация - Методы амортизации

Амортизация основных средств и срок их полезного использования
Начало амортизации актива:
актив доступен для использования.
Признание амортизационных отчислений:
в составе расходов отчетного периода.
Дт 71802 (символ ОФР 55301 "амортизация по основным средствам")
– Кт 60414
Прекращение начисления амортизации:
начиная с наиболее ранней из дат:
дата перевода данного ОС в состав инвестиционного имущества учитываемого по справедливой стоимости
дата прекращения его признания
дата полного начисления амортизации по объекту

Амортизация основных средств и срок их полезного использования
Необходимо ежегодно анализировать на предмет возможного пересмотра следующие бухгалтерские оценки:
метод начисления амортизации;
Расчетная ликвидационная стоимость;
срок полезного использования.
Изменение бухгалтерских оценок должно отражаться в учете соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Применение другого способа начисления амортизации актива, установление нового срока его полезного использования осуществляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об таком изменении

Обесценение
Для определения того, произошло ли уменьшение стоимости объекта основных средств, применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость.
Возмещаемая сумма - большее из двух значений:
справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу или
ценности его использования.
Убытки от обесценения объектов ОС подлежат признанию на дату их выявления.
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…11.32. Объекты основных средств, независимо от выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с главой 16 настоящего Положения. Убытки от обесценения объектов основных средств подлежат признанию на дату выявления. В случае если переоценка объектов основных средств производится на конец отчетного периода, проверка на обесценение таких объектов основных средств не производится ....»

Внешние признаки обесценения - МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
Рыночная стоимость актива снизилась много больше, чем предполагалось, исходя из нормальных условий его эксплуатации
Например - произошедший общий спад в экономике страны (региона), который, как правило, характеризуется падением покупательной способности.
В результате могут существенно снизиться объемы и цены продаж продукции (работ, услуг), которую компания производит с использованием своих активов
Произошли или очевидно, что произойдут, существенные технологические, юридические или экономические изменения, отрицательно влияющие на положение компании.
Например - внедрение конкурентами новых более совершенных и экономичных технологий производства, материалов или продуктов.
Выросли рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций.
Это фактор повлечет за собой увеличение ставки дисконтирования, и как следствие существенное уменьшение возмещаемой суммы актива.
Балансовая стоимость чистых активов компании стала больше ее рыночной капитализации.

Внутренние признаки обесценения - МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
признаки морального устаревания актива;
повреждение или утрата (кража) актива;
изменение характера использования актива, которое негативно повлияло или повлияет на потоки денежных средств от актива;
установление ограниченного срока полезного использования для нематериального актива с неограниченным сроком полезного использования;
изменения показателей внутренней отчетности, которые доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем ожидаемые изначально.
Например - затраты на приобретение и эксплуатацию оказались больше, доходы от использования актива оказались меньше, чем было изначально предусмотрено бюджетом.

Обесценение
Метод учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
Метод учета по переоцененной стоимости
Дт 71802 (символ ОФР 55204 «Расходы по обесценению основных средств») – Кт 60401
Дт 10601 – Кт 60401
если не хватает остатка на счете 106:
Дт 71802 (символ ОФР 55204) – Кт 60401
Признание убытка от обесценения
На конец каждого отчетного года отдельная НФО определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.
Восстановление ранее признанного убытка от обесценения
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54104 «доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств»)
в пределах суммы ранее списанной на расходы:
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54104)
в пределах суммы ранее списанной переоценки:
Дт 60401 – Кт 10601

Амортизируемая величина
первоначальная или переоцененная стоимость
расчетная ликвидационная стоимость
убыток от обесценения
Начисление амортизации с измененной суммы амортизируемой величины производится с даты, следующей за датой признания обесценения, в течение оставшегося срока полезного использования
После обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) меняется амортизируемая величина для начисления амортизации:
Обесценение

Учет последующих затрат
После того как актив становится готовым к использованию, капитализация затрат прекращается.
Последующие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств (расходы на оплату труда, расходные материалы) списываются на затраты периода по мере их возникновения.
Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по
Дт 71802 по символу ОФР 55208 «Расходы на содержание основных средств и другого имущества, включая коммунальные расходы, кроме инвестиционного имущества»
Затраты на текущий ремонт объектов основных средств признаются текущими расходами в том периоде, к которому они относятся:
Дт 71802 по символу ОФР 55207 «расходы по ремонту основных средств и другого имущества, кроме инвестиционного имущества»
Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают стоимость такого объекта

Замена компонентов
Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены.
Например:
замена внутренних перегородок в здании.
Организация должна включать в балансовую стоимость объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент их возникновения, если удовлетворяются критерии признания.
При этом балансовая стоимость заменяемых частей списывается.
Выбытие заменяемого элемента отражается либо по стоимости, подтвержденной документами, либо по стоимости затрат по его замене:
Дт 61209 - Кт 60401
Дт 71802 (символ 55201«Расходы от выбытия (реализации) основных средств»)- Кт 61209
Установка нового элемента:
Дт 60415 - Кт 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»
При готовности после замены элемента объекта к использованию:
Дт 60401 - Кт 60415

Прекращение признания основных средств
Признание основного средства прекращается:
прекращения использования вследствие продажи актива, морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
Учет ведется на балансовом счете 61209, за исключением случаев перевода (переклассификации) объекта основных средств.
Аналитический учет ведется по каждому выбывающему объекту
Финансовый результат от прекращения признания включается в состав прибыли/убытка:
Дт 61209 – Кт 71801 (символ 54101 «Доходы от выбытия (реализации) основных средств»)
Или
Дт 71802 (символ 55201«Расходы от выбытия (реализации) основных средств»)- Кт 61209

Комментарии Банка России
Вопрос:
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете реализации объекта основных средств (далее – ОС) в случае получения аванса (предоплаты) в размере 50%.
Ответ:
Поступление на расчетный счет суммы предварительной оплаты (включая НДС) в размере 50% от стоимости договора: Дт 20501 – Кт 60331
2. Сумма НДС к уплате с полученной предоплаты (аванса): Дт 60331 – Кт 60309
3. Не позднее чем на отчетную дату отражается сумма НДС к уплате в бюджет: Дт 60309 – Кт 60301
4. Перечисление в бюджет суммы НДС : Дт 60301 – Кт 20501
5. Выручка от реализации ОС (без НДС): Дт 60332 – Кт 61209
6. Начисление суммы НДС от суммы реализации ОС : Дт 60332 – Кт 60309
7. Закрытие парных счетов № 60331 и № 60332 на сумму предварительной оплаты (без НДС), полученную ранее: Дт 60331 – Кт 60332
8. Восстановление суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет с предоплаты (аванса): Дт 60310 – Кт 60332
Принятие к зачету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы предварительной оплаты: Дт 60309 – Кт 60310
9. Списана стоимость объекта ОС с учетом обесценения следующей бухгалтерской записью: Дт 61209 –Кт 60401

Комментарии Банка России
Вопрос:
Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете реализации объекта основных средств (далее – ОС) в случае получения аванса (предоплаты) в размере 50%.
Ответ:
10. Списана накопленная амортизация по выбывающему объекту: Дт 60414- Кт 61209
11. Отражается финансовый результат от реализации объекта ОС.
Положительный финансовый результат: Дт 61209 - Кт71801 (по символу ОФР 54101) либо
Отрицательный финансовый результат: Дт 71802 (по символу ОФР 55201) – Кт 61209
12. Не позднее чем на отчетную дату сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: Дт 60309 - Кт 60301
13. Получен окончательный расчет от покупателя за проданный объект ОС: Дт 20501- Кт 60332

Нематериальный актив - объект, одновременно удовлетворяющий следующим условиям:
объект способен приносить НФО экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования НФО при выполнении работ, оказании услуг либо в административных целях или для управленческих нужд;
НФО имеет право на получение экономических выгод от использования объекта в будущем.
Право НФО на получение экономических выгод от использования объекта в будущем может быть подтверждено наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной НФО на результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации);
имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от использования объекта (НФО имеет контроль над объектом);
объект может быть идентифицирован (возможность выделения или отделения от других активов);
объект предназначен для использования в течение более чем 12 месяцев;
объект не имеет материально-вещественной формы;
первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.
Примеры НМА - компьютерное программное обеспечение, лицензии, авторские права (п. 12.2. Положения № 612-П)
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Идентифицируемость
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
является отделимым, т.е. актив может быть выделен и отделен из единого объекта в самостоятельную единицу и продан, лицензирован, передан, сдан в аренду или обменен в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором;
возникает в результате договорных или иных юридических прав на него, не зависимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от других прав и обязанностей.
Контроль
Контроль над НМА - это способность НФО обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней.
Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне.
Способность приносить экономические выгоды
К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие при использовании актива НФО.
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Нематериальными активами не являются:
расходы, связанные с образованием НФО (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала НФО, его квалификация и способность к труду
Учет операций с НМА ведется на балансовых счетах:
№ 60901 «Нематериальные активы»;
№ 60903 «Амортизация нематериальных активов»;
№ 60905 «Деловая репутация»;
№ 60906 «Вложения в создание и приобретение нематериальных активов».
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Процесс создания НМА самой НФО можно разделить на 2 этапа:
Стадия исследования
Стадия разработки
Исследования – плановые изыскания, предпринимаемые НФО с целью получения новых научных или технических знаний.
Например:
поиск, оценка и отбор областей применения результатов исследований;
поиск альтернативных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
оценка и отбор возможных альтернатив новым или улучшенным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
Затраты, понесенные на этапе исследований, должны быть списаны как расходы - их нельзя капитализировать, т.к. на данном этапе у компании недостаточно уверенности, что исследования приведут к притоку экономической выгоды, т.е. критерий вероятности не выполняется.
Создание прочих НМА внутри компании

Процесс создания НМА самой НФО можно разделить на 2 этапа:
Стадия исследования
Стадия разработки
Разработка – применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования
Например:
проектирование, конструирование, тестирование прототипов и моделей перед началом их использования;
проектирование инструментов, шаблонов и форм, предполагающих новую технологию;
проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам
Если нет возможности отделить стадию исследований от стадии разработки при осуществлении работ, направленных на создание нематериального актива, то произведенные затраты учитываются в качестве затрат на стадии исследований (списываются на расходы, не капитализируются – Дт 71802 символ ОФР 55402 «Расходы на исследования и разработку»)
Создание прочих НМА внутри компании

Процесс создания НМА самой НФО можно разделить на 2 этапа:
Стадия исследования
Стадия разработки
Затраты, понесенные на стадии разработки проекта по созданию НМА должны быть капитализированы, если НФО может продемонстрировать соблюдение следующих критериев:
имеется намерение завершить создание нематериального актива и использовать его в своей деятельности
НМА будет создавать будущие экономические выгоды
наличие достаточных ресурсов (технических, финансовых, прочих) для завершения разработки и использования нематериального актива
может продемонстрировать техническую осуществимость завершения создания нематериального актива
способна надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки
Затраты, первоначально признанные в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива
Создание прочих НМА внутри компании

Затраты списываются на расходы по мере возникновения (не капитализируются)
Можно отличить этап разработки от этапа исследования?
НЕТ
Все условия капитализации затрат на НИОКР соблюдаются?
ДА
Вероятность поступления экономической выгоды
Осуществимость проекта
Ресурсы, достаточные для завершения проекта
Способность завершить проект
Измерение затрат по проекту
Намерение завершить проект
НЕТ
Затраты могут капитализироваться и добавляются к балансовой ст-ти проекта НИОКР
ДА
При готовности НМА к использованию прекращение признания затрат
Создание прочих НМА внутри компании

Разъяснение ПКР (SIC) - 32
«Нематериальные активы – затраты на веб-сайт»
Веб-сайт, разработанный организацией и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, признается в качестве объекта НМА, созданного самой организацией, только если:
организация может продемонстрировать то, как ее веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с пунктом 57(d) МСФО (IAS) 38 когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт.
Если организация не может продемонстрировать, что веб-сайт, разработанный исключительно либо в основном для продвижения и рекламы ее продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды ꟷ> все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения.

Разъяснение ПКР (SIC) - 32
«Нематериальные активы - затраты на веб-сайт»
Если
Признание затрат на разработку и создание Веб=сайта
Планирование -
включает изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений
Разработка программного обеспечения и инфраструктуры -включает получение доменного имени, покупку и разработку аппаратного и системного технического обеспечения, установку уже готового программного обеспечения и стресс-тестирование
Разработка графического дизайна -
включает разработку оформления страниц веб-сайта
Разработка содержания-
включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на веб-сайт до завершения его разработки
Расходы
Актив
по мере возникновения
Цель – получение выручки
Цель - реклама или продвижение собственных продукции и услуг организации
включаются в себестоимость веб-сайта до даты начала использования

Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть НМА = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление объекта НМА
Дт 60906 – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость НМА (согласно УП)
Дт 60906 – Кт 60310
Ввод в эксплуатацию при готовности объекта к использованию
Дт 60901 – Кт 60906
До даты готовности НМА к использованию накопленные фактические затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в НМА учитываются на балансовом счете 60906 " Вложения в создание и приобретение нематериальных активов ".
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
получение по договорам дарения:
Первоначальная ст-ть НМА = Справедливая стоимость НМА (на дату признания)
Дт 60906 (60901 - если объект готов к использованию)
Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно полученного имущества").
или
Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками"– если получены от учредителей:
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть НМА = Справедливая стоимость НМА (если можно определить)
или
Первоначальная ст-ть НМА = Стоимость переданного по дог. мены актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта НМА с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Признание объекта НМА, полученного по договору мены:
Дт 60906 (60901 – если объект готов к использованию)
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества«
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо со счета N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54102 "доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55202"расходы по выбытию (реализации) нематериальных активов") – Кт 61209
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Первоначальная стоимость НМА при первоначальном признании:
По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам НМА:
Первоначальная ст-ть НМА = Справедливая стоимость НМА
Дт 60906 (60901) – Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от оприходования излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть НМА = Сумма документально подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 60906 (60901) – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Бухгалтерский учет нематериальных активов

Последующая оценка НМА
Модель учета по первоначальной стоимости.
.

Амортизация НМА и срок их полезного использования
Начало амортизации актива:
актив доступен для использования.
Срок полезного использования – определяется НФО исходя из:
срока действия прав отдельной НФО и периода контроля НМА;
ожидаемого срока использования НМА, в течение которого отдельная НФО предполагает получать экономические выгоды;
количества единиц продукции или аналогичных единиц, которые отдельная НФО ожидает получить от использования нематериального актива.
Срок полезного использования НМА не должен превышать срок деятельности отдельной НФО.
НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются НМА со сроком полезного использования 10 лет.
Признание амортизационных отчислений:
в составе расходов отчетного периода.
Дт 71802 (символ ОФР 55303 "амортизация по нематериальным активам") – Кт 60903
Прекращение начисления амортизации:
на дату прекращения признания НМА

Комментарии Банка России
Вопрос:
Вправе ли НФО закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, порядок включения затрат по доработке программного обеспечения в балансовую стоимость нематериального актива?
Ответ:
Увеличение стоимости нематериального актива путем модернизации Положением № 492-П не предусмотрено.
Пунктом 20 МСФО (IAS) 38 установлено следующее: «Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, - признаются в составе балансовой стоимости актива.»
Пунктом 9.1 Положения № 492-П установлено, что при применении Положения № 492-П необходимо руководствоваться МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.
Таким образом, учитывая нормы пункта 20 МСФО (IAS) 38, последующие затраты, связанные с нематериальным активом, в том числе затраты на модернизацию и доработку программного обеспечения, НФО имеет право отнести на увеличение балансовой стоимости нематериального актива при условии, что эти затраты отвечают определению нематериального актива и критериям признания нематериальных активов, установленным пунктом 3.1 Положения № 492-П.

Обесценение
Выдержка из Положения Банка России № 612-П:
«…12.16. Нематериальные активы должны проверяться отдельной некредитной финансовой организацией на предмет обесценения на конец каждого отчетного года в соответствии с главой 16 настоящего Положения. Убытки от обесценения нематериальных активов должны признаваться отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на дату выявления. ....»
Признание убытка от обесценения
Дт 71802 (символ ОФР 55205 «Расходы по обесценению нематериальных активов») – Кт 60901
На конец каждого отчетного года отдельная НФО определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта НМА, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.
Дт 60401 – Кт 71801 (символ ОФР 54105 «доходы от восстановления убытков от обесценения нематериальных активов»)

Прекращение признания НМА:
Выбытие нематериального актива отражается в результате:
прекращения права на НМА;
перехода права на НМА к третьим лицам;
прекращения использования НМА вследствие морального износа;
передачи НМА в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
передачи НМА по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи НМА при инвентаризации;
случаев, когда от использования или выбытия НМА не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Учет выбытия НМА ведется на балансовом счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества« с отражением финансового результата от выбытия НМА:
Дт 61209 – Кт 71801 (символ ОФР 54102 «доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов»)
Или
Дт 71802 (символ ОФР 55202 «расходы от выбытия (реализации) нематериальных активов») – Кт 61209

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
Инвестиционное имущество - недвижимость (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся в собственности НФО (полученное при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное
для получения доходов от:
арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга),
прироста стоимости этого имущества,
или того и другого,
но не для:
использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных или управленческих целях,
продаже его в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвестиционного имущества (продажа НФО не планируется).

Объектами инвестиционного имущества являются:
здания (часть здания) и земельные участки, предназначение которых не определено;
здания (часть здания), предоставленные по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
здания (часть здания), предназначенные для предоставления по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
земельные участки, предоставленные по одному или нескольким договорам аренды;
земельные участки, предназначенные для предоставления по одному или нескольким договорам аренды.
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Бухгалтерский учет инвестиционного имущества осуществляется на балансовых счетах:
61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости";
61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";
61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости";
61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду";
61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
Аналитический учет инвестиционного имущества ведется отдельной некредитной финансовой организацией по инвентарным объектам.
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление объекта Инвест. имущества
Дт 61911 – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость Инвест. имущества (согласно УП)
Дт 61911 – Кт 60310
Ввод в эксплуатацию при готовности объекта к использованию
Дт 61905 (61907) – Кт 61911
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Отсрочка платежа
При приобретении объекта инвестиционного имущества на условиях отсрочки платежа первоначальной стоимостью такого признается стоимость приобретения на условиях немедленной оплаты.
Разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа.
Расчеты аналогичны расчетам по отсрочке платежа при приобретении ОС
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при первоначальном признании:
получение по договорам дарения:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Справедливая стоимость Инв.имущ-ва (на дату признания)
Дт 61911 (61905, 61907 - если объект готов к использованию)
Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно полученного имущества").
или
Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками"– если получены от учредителей:
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Справедливая стоимость Инв.имущ-ва(если можно определить)
или
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Стоимость переданного по дог. мены актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта НМА с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Признание объекта НМА, полученного по договору мены:
Дт 61911 (61905, 61907 – если объект готов к использованию)
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества«
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена: суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо по счету N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54103 "доходы от выбытия (реализации) прочего имущества")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55203 "расходы по выбытию (реализации) прочего имущества") – Кт 61209
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Первоначальная стоимость инвестиционного имущества при первоначальном признании:
По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным объектам Инвест. имущества:
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Справедливая стоимость Инв.имущ-ва
Дт 61911 (61905, 61907) – Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от оприходования излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть Инв.имущ-ва = Сумма документально подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 61911 (61905, 61907) – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Модель последующего учета
по справедливой стоимости
не амортизируется
не тестируется на обесценение
оценка справедливой стоимости - не реже чем на конец отчетного года
При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичного имущества, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов имущества.
Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества
Бухгалтерский учет инвестиционного имущества

Изменение справедливой стоимости инвестиционного имущества
периодичность определения справедливой стоимости инвестиционного имущества (утверждается в УП):
на конец отчетного года - обязательно
на промежуточные отчетные даты – по выбору НФО
Отражение изменения справедливой стоимости ИИ:
справедливая ст-ть > балансовой ст-ть
Дт 61905 (61907) – Кт 71701 (символ ОФР 52504 «доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества)
балансовая ст-ть > справедливая ст-ть
Дт 71702 (символ ОФР 53503 «расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества) – Кт 61905 (61907)

Переводы инвестиционного имущества
Перевод объекта в состав инвестиционного имущества или из состава инвестиционного имущества осуществляется при изменении способа использования на основании профессионального суждения отдельной некредитной финансовой организации
Стоимость, отраженная на счетах бухгалтерского учета, а также порядок бухгалтерского учета объектов не должны изменяться при переводе в состав или из состава инвестиционного имущества, из состава или в состав основных средств

Переводы инвестиционного имущества
ОС → Инвест. имущество
Уменьшение стоимости переводимого ОС на сумму накопленной амортизации:
Дт 60414 – Кт 60401
2) Уменьшение стоимости переводимого ОС на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке
Дт 61501 – Кт 60401
3) Восстановление ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке на сумму превышения на стоимостью переводимого ОС
Дт 61501 – Кт 71801 (символ ОФР 54301 "по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера")
На дату перевода в состав инвест. имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта ОС:
4) Увеличение стоимости переводимого объекта ОС в результате переоценки:
Дт 60401 (60404) – Кт 10601
Если ранее была уценка, списанная на расходы, то сначала восстанавливаем сумму уценки списанной на расходы (Дт 60401 (60404) – Кт 71801 (символ ОФР 54106 "доходы от дооценки основных средств после их уценки"), а потом делаем проводку из п. 4

Переводы инвестиционного имущества
ОС → Инвест. имущество
5) Уменьшение стоимости переводимого ОС в результате переоценки:
Дт 10601 – Кт 60401 (60404)
Списание на расходы превышение суммы уценки объекта основных средств над остатком на лицевом счете балансового счета N 10601
Дт 71802 (символ ОФР 55206 "расходы по уценке основных средств") – Кт 60401 (60404)
6) Признание объекта основных средств в качестве инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости
Дт 61905 (61907) – Кт 60401
7) Перенос остатка на счете 10601 на счет 10801 «Нераспределенная прибыль»:
Дт 10601 – Кт 10801
8) Оценка справедливой стоимости вложений в сооружение (строительство) объекта инвестиционного имущества на дату готовности объекта к использованию (объекта инвестиционного имущества, находившегося в стадии сооружения (строительства):
Увеличение СС: Дт 61911 – Кт 71701 (символ ОФР 52504 "доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества");
Уменьшение СС: Дт 71702 (символ ОФР 53503 "расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества") – Кт 61911
Дт 61905 (61907) – Кт 61911

Переводы инвестиционного имущества
Инвест. имущество → ОС
За первоначальную стоимость объекта ОС принимается справедливая стоимость объекта инвестиционного имущества по состоянию на дату перевода
Перевод объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств:
Дт 60401 (60404) – Кт 61905 (61907)
На дату перевода объекта инвест. имущества в состав объектов ОС оцениваются будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке
2) Признание суммы обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом объектом участке
Дт 60401 – Кт 61501
Далее осуществляется учет с ОС

Учет инвестиционного имущества, переданного в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга)
Инвестиционное имущество, переданное в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем на балансовых счетах:
61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";
61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду".
Доходы от предоставления в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), объектов инвест. имущества отражаются на счете 71701 по символу ОФР 52502 "доходы от сдачи в аренду инвестиционного имущества".
После окончания срока действия договора аренды объекты инвест. имущества, переданные в аренду переносятся на счета 61905 (61907).

Восстановление объектов инвестиционного имущества
ремонт
модернизация
реконструкция
Текущие расходы - Дт 71702 ( символ 53504)
Увеличивают стоимость объекта ИИ (при соблюдении критериев признания)
Выбытие объектов инвестиционного имущества
Аналогично выбытию объектов основных средств
Учет ведется на балансовом счете 61209, за исключением случаев перевода (переклассификации) объекта.
Аналитический учет ведется по каждому выбывающему объекту
Финансовый результат от выбытия инвестиционного имущества отражается:
при прибыли - Кт 71701 символ ОФР 52501 «Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества»
-
при убытке - Дт 71702 символ ОФР 53501 «Расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества»

В качестве запасов признаются:
активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг в ходе обычной деятельности НФО либо при сооружении (строительстве), создании (изготовлении), восстановлении объектов основных средств, сооружении (строительстве), восстановлении объектов инвестиционного имущества;
товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи в ходе обычной деятельности.
Бухгалтерский учет запасов

Бухгалтерский учет запасов осуществляется на следующих балансовых счетах:
№ 61002 «Запасные части»
запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, не отвечающие критериям признания объектов основных средств
№ 61003 «Бланки строгой отчетности»
бланки трудовых книжек и прочие БСО
№ 61008 «Материалы»
запасы топлива и горюче-смазочных материалов, упаковочные материалы, бумага, бланки, носители, предназначенные для хранения информации, материалы для текущего обслуживания помещений
№ 61009 «Инвентарь и принадлежности»
инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, специальные устройства, средства для упаковки денег, обеспечивающие сохранность при доставке, специальная одежда и обувь, произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, предметы антиквариата
№ 61010 «Издания»
книги, брошюры, пособия, справочные материалы.
№ 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»
материалы, детали и конструкции, используемые для сооружения (строительства), создания (изготовления), восстановления объектов основных средств, сооружения (строительства), восстановления объектов инвестиционного имущества
№ 61014 «Товары»
товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи
Аналитический учет запасов должен обеспечивать получение информации по лицам, ответственным за сохранность запасов, и по местам хранения запасов
Бухгалтерский учет запасов

Не признаются запасами:
финансовые вложения,
материальные ценности, находящиеся у НФО на ответственном хранении на основании договоров комиссии, хранения, в процессе транспортировки
Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение в состояние, в котором они пригодны для использования (далее — по себестоимости).
Решение о включении НДС в себестоимость запасов принимается отдельной НФО и утверждается в учетной политике
Состав затрат, относимых на себестоимость запасов, может определяться во внутренних документах НФО
Отсрочка платежа
В случае приобретения запасов на условиях отсрочки платежа разница между суммой, подлежащей оплате, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа
Аналогично учету ОС
Бухгалтерский учет запасов

Первоначальная стоимость запасов при первоначальном признании:
приобретение за плату:
Первоначальная ст-ть запасов = ∑ факт. затрат ± НДС
Оплата поставщику (продавцу)
Дт 60312 (60311) – Кт 20501 (20202; 60308)
Выделение уплаченного НДС
Дт 60310 – Кт 60312 (60311)
Поступление запасов
Дт 610ХХ – Кт 60312 (60311)
Включение НДС в первоначальную стоимость запасов (согласно УП)
Дт 610ХХ – Кт 60310
Бухгалтерский учет запасов

Первоначальная стоимость запасов при первоначальном признании:
получение по договору дарения:
Первоначальная ст-ть запасов = Справедливая стоимость запасов (на дату признания)
Дт 610ХХ - Кт 71801 (по символу ОФР 54402 "доходы от безвозмездно полученного имущества").
или
Дт 610ХХ - Кт 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками"– если получены от учредителей
Бухгалтерский учет запасов

Первоначальная стоимость запасов при первоначальном признании:
получение по договору мены:
Первоначальная ст-ть запасов = Справедливая стоимость запасов (если можно определить)
или
Первоначальная ст-ть запасов = Стоимость переданного по дог. мены актива
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление запасов, признаваемых в бухгалтерском учете по справедливой стоимости с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Признание запасов, полученных по договору мены:
Дт 610ХХ - Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества "
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт счета по учету выбывающего по договору мены актива
Бухгалтерский учет запасов

Первоначальная стоимость запасов при первоначальном признании:
получение по договору мены:
В случае неравноценного обмена:
суммы, подлежащие доплате (получению):
Дт 61209 - Кт 60311 (60312)
Или
Дт 60312 (60311) – Кт 61209
Закрытие сальдо со счета N 61209:
Дт 61209 – Кт 71801 (по символу ОФР 54407 "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер")
Или
Дт 71802 (по символу ОФР 55611 "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") – Кт 61209
Бухгалтерский учет запасов

Первоначальная стоимость запасов при первоначальном признании:
По выявленным при инвентаризации имущества неучтенным запасам:
Первоначальная ст-ть запасов = Справедливая стоимость запасов
Дт 610ХХ– Кт 71801 (по символу ОФР 54404 "доходы от оприходования излишков имущества")
или
если причина излишка – ошибки в бухгалтерском учете
Первоначальная ст-ть запасов = Сумма документально подтвержденных ранее произведенных затрат
Дт 610ХХ – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Бухгалтерский учет запасов

Последующая оценка запасов
наименьшей из двух величин:
по себестоимости, определенной при первоначальном признании
по чистой цене продажи
Методика расчета чистой цены продажи определяется НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
Периодичность оценки чистой цены продажи определяется НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах и выполняется на конец каждого отчетного года
Списание до чистой цены продажи (если она ниже себестоимости):
Дт 71802 (символ ОФР 55404 "расходы по списанию стоимости запасов") – Кт 610ХХ
При увеличении чистой цены продажи ранее обесцененных запасов:
Дт 610ХХ – Кт 71801 (символ ОФР 54407 "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер")
Бухгалтерский учет запасов

Последующая оценка запасов
Запасы оцениваются по стоимости каждой единицы.
В том случае, когда запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, вправе осуществлять их оценку одним из следующих способов:
по средневзвешенной стоимости;
ФИФО («первым поступил – первым выбыл»).
! за исключением запасов, учитываемых на счете № 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества»
Стоимость запасов признается в составе расходов при их передаче ответственным лицом НФО для выполнения работ, оказания услуг или на основании надлежаще оформленного отчета ответственного лица об их использовании.
При признании запасов в составе расходов:
Дт 71802 (символ ОФР 55404 "расходы по списанию стоимости запасов") –
Кт 610ХХ
Бухгалтерский учет запасов

Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности»
БСО изготавливаются типографским способом и учитываются ломбардами на балансовом счете 61003 «Бланки строгой отчетности» по фактической себестоимости их изготовления (на основании договора, счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки).
Одновременно ломбард учитывает БСО на активном внебалансовом счете 91223 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль.
Аналитический учет по внебалансовому счету 91223 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения
Бухгалтерский учет залоговых билетов

ПРИМЕР: Бухгалтерский учет БСО в ломбардах
Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Оплатили типографии за изготовление БСО ((залоговый билет и сохранная квитанция):
Дт 60312 – Кт 20501
2. Выделили НДС уплаченный:
Дт 60310 – Кт 60312
3. Приобретены БСО (залоговый билет и сохранная квитанция):
Дт 61003 – Кт 60312
4. Дальнейший учет уплаченного НДС производится в соответствии с требованиями НК РФ и ОСБУ:
услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ) – НДС в части приобретенных сохранных квитанций:
Списание уплаченного НДС на расходы:
Дт 71802 (символ ОФР 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов») – Кт 60310
или
Принятие НДС к вычету:
Дт 60309 – Кт 60310
операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149) – НДС в части приобретаемых залоговых билетов:
Включение НДС в стоимость БСО:
Дт 61003 – Кт 60310

ПРИМЕР: Бухгалтерский учет БСО в ломбардах
Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
5. Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке
Дт 91223 – Кт 99999
6. Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения
Дт 71802 (символ ОФР 55404 «Расходы по списанию стоимости запасов») – Кт 61003
7. Списаны БСО с внебалансового счета
Дт 99999 – Кт 91223

Прекращение признания запасов
Выбытие запасов отражается в результате:
продажи в ходе обычной деятельности;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии;
передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи запасов при инвентаризации.
Учет выбытия запасов ведется на счете 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему объекту (группе объектов) запасов.
Финансовый результат по выбытия запасов отражается:
Дт 61209 – Кт 71801 (символ ОФР 54407 "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер")
или
Дт 71802 (по символу ОФР 55611 "другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер") – Кт 61209
Бухгалтерский учет запасов

Порядок учета взаиморасчетов с работниками
Глава 17. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам отдельными некредитными финансовыми организациями

Порядок учета взаиморасчетов с работниками
Вознаграждения работникам включают все виды выплат работникам отдельной НФО за выполнение ими своих трудовых функций вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная):
оплату труда,
компенсационные и стимулирующие выплаты,
выплаты, связанные с расторжением трудового договора,
выплаты, не включенные в оплату труда, работникам и в пользу третьих лиц, включая членов семей работников.
Вознаграждения работникам
краткосрочные вознаграждения работникам
долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности
прочие долгосрочные вознаграждения работникам
выходные пособия

Даты признания обязательств по вознаграждению работников:
краткосрочные вознаграждения работникам
долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности
прочие долгосрочные вознаграждения работникам
выходные пособия
на последний день каждого месяца, но не позднее даты фактического исполнения обязательств
либо в качестве событий после отчетной даты
не позднее последнего дня каждого квартала по обязательствам по оплате периодов отсутствия работника на работе в случае накапливаемых оплачиваемых периодов отсутствия работника на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск)
не позднее последнего дня каждого квартала, но не позднее даты фактического исполнения обязательств
либо в качестве событий после отчетной даты
на более раннюю из следующих дат:
дату, когда отдельная НФО не имеет возможности отменить предложение о выплате выходных пособий
дату, на которую отдельная НФО признает расходы по сокращению численности работников, связанные с выплатой выходных пособий
Порядок учета взаиморасчетов с работниками

Краткосрочные вознаграждения работникам
Оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты
Оплата отсутствий работника на работе
Другие вознаграждения, в том числе в неденежной форме
компенсационные выплаты:
надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
надбавки за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению
и иные выплаты компенсационного характера
стимулирующие выплаты:
премии (вознаграждения) по итогам работы за год,
премии к юбилейной дате и при выходе на пенсию
и иные поощрительные выплаты
ежегодный оплачиваемый отпуск
и другие отсутствия на работе:
временная нетрудоспособность работника,
исполнение работником государственных или общественных обязанностей
и другие
медицинское обслуживание,
обеспечение жильем, автомобилями,
предоставление товаров (услуг) бесплатно или по льготной цене,
оплата коммунальных услуг,
возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам)
и другие аналогичные вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на их получение
Если погашение ранее признанных обязательств (требований) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам по каким-либо причинам не ожидается в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода - осуществляется перенос таких обязательства на счета по учету обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам и они учитываются по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования
Ставка дисконтирования = ставка доходности к погашению котируемых корпоративных облигаций высокой категории качества или ОФЗ, по состоянию на отчетную дату.
Валюта и срок обращения корпоративных облигаций или ОФЗ = валюте и срокам выплат вознаграждений работникам.

Учет обязательств по оплате страховых взносов
Краткосрочные вознаграждения работникам
Долгосрочные вознаграждения работникам
обособленно на счетах по учету расчетов по страховым взносам б/сч. 60335 (60336)
признаются одновременно с признанием краткосрочных вознаграждений работникам
включаются в состав обязательств по выплате вознаграждений
б/сч. 60349 (60350)

Порядок признания обязательства по оплате отсутствий работника на работе
Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска = величине ожидаемых затрат, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск.
Признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение выплат в будущем.
Отражаются в учете не позднее последнего дня каждого квартала
Обязательства по оплате других отсутствий работника на работе признаются при наступлении факта его отсутствия на работе:
Начисление по б/листам:
За счет ФСС: Дт 60336 – Кт 60305
За счет НФО: Дт 71802 (символ ОФР 55102) – Кт 60305
Выплата по б/листу: Дт 60305 – Кт 20202 (20501)
Возмещение из ФСС: Дт 20501 – Кт 60336

Обязательства по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, признаются если:
существует обязанность по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, исходя из требований:
локальных нормативных актов и иных внутренних документов,
условий трудовых и (или) коллективных договоров
или сложившейся практики деятельности НФО по выплате вознаграждений работникам, подтвержденной документально;
величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно определена
Порядок оценки величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, а также порядок корректировки ранее признанных сумм таких обязательств в течение годового отчетного периода определяется НФО самостоятельно во внутренних документах
Порядок признания обязательства по выплате премий

Величина обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, может быть надежно определена в случае, если:
порядок определения величины обязательств по выплате премий определен локальными нормативными актами и иными внутренними документами, условиями трудовых и (или) коллективных договоров;
оценка величины обязательств по выплате премий, в том числе премий (вознаграждений) по итогам работы за год, произведена до утверждения годовым собранием акционеров (участников) НФО годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
опыт прошлых лет позволяет надежно определить величину обязательств по выплате премии, исходя из сложившейся практики деятельности НФО по их выплате, подтвержденной документально.

Обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам учитываются на балансовых счетах № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и № 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».
Обязательства (требования) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам не дисконтируются
Порядок аналитического учета по счетам 60305 / 60306 определяется НФО самостоятельно.
Аналитический учет должен обеспечить получение информации по видам вознаграждений работникам и по каждому работнику

Иллюстративный пример уменьшения суммы ранее признанных обязательств по выплате вознаграждений работникам
Согласно Положения об оплате труда и премировании работников, принятого в НФО, по окончании года сотрудникам выплачивается годовая премия («13-ая зарплата») в размере 1 оклада, а руководящему составу в размере 2 окладов. Окончательный размер вознаграждения руководящего состава утверждается решением Совета директоров.
31.12.17 г. бухгалтерия произвела начисление признанных обязательств перед работниками по выплате премии по итогам года на общую сумму 520 000,00 рублей, из которых 300 000,00 рублей - премия руководящего состава из расчета 2 окладов.
Дт 71802 (символ ОФР 55101)
Кт 60305
Одновременно признано обязательство по выплате страховых взносов с суммы годовой премии на сумму 156 000,00 рублей (30%):
Дт 71802 (символ ОФР 55103)
Кт 60335
5 февраля 2018 г. Советом директоров было принято решение о снижении суммы годовой премии руководящему составу до размера 1 оклада. Необходимо уменьшить сумму ранее признанных обязательств по выплате премии руководящему составу на сумму 150 000 рублей и уменьшить обязательства по выплате страховых взносов на сумму 45 000 рублей.
05.02.18 бухгалтерией произведены корректировки ранее признанных обязательств по вознаграждению работников:
* Данные корректировки обязательств являются корректирующими событиями и должны отражаться в качестве СПОД на балансовых счетах 728ХХ (уменьшение ранее отраженных расходов)
Дт 60305 – Кт 72802 (символ ОФР 55101) – на сумму 150 000,00 рублей
Дт 60335 – Кт 72802 (символ ОФР 55103) – на сумму 45 000,00 руб.

Если сроки исполнения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, то обязательства по краткосрочным вознаграждениям переносятся на счет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» и учитываются по дисконтированной стоимости с применением ЭСП
Признание разницы между фактической и дисконтированной стоимостью обязательства:
Дт 60349 - Кт 71801 (символ ОФР 54204 «Процентный доход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами»).
Изменение дисконтированной стоимости обязательств:
Дт 71802 (символ ОФР 55107 «Процентный расход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами») – Кт 60349

Иллюстративный пример переноса признанных краткосрочных обязательств по выплате вознаграждений работникам в долгосрочные
По состоянию на 31.12.18 года НФО начислило премию в размере 30 000 руб по итогам работы за 2018 год сотруднице, ушедшей в декретный отпуск и обязательства по уплате страховых взносов на сумму премии в размере 9 000 руб.
Дт 71802 (символ ОФР 55101) - Кт 60305 - на сумму 30 000,00 руб.
Дт 71802 (символ ОФР 55103) – Кт 60335 – на сумму 9 000,00 руб.
По оценке бухгалтерии НФО выплата сотруднице премии будет произведена не ранее чем через 2,5 года, т.е. 30 июня 2021 г.
Ставка кривой бескупонной доходности по ОФЗ, соответствующая сроку выплаты обязательства по премии составляет 7,49%
Дисконтированная (приведенная) стоимость обязательств = 25 046,33 рублей
31.12.2018 г
Перенос остатков по вознаграждению работников в состав долгосрочных
Дт 60305 – Кт 60349 – на сумму 30 000,00 рублей
Признание разницы между фактической и дисконтированной стоимостью обязательства:
Дт 60349 – Кт 71801 (символ ОФР 54204) – на сумму 4953,67 рублей
31.12.2019 г
Изменение стоимости долгосрочных вознаграждений:
Дт 71802 (символ ОФР 55107) – Кт 60349 – на сумму 1 875,97 рублей

Долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам по окончании их трудовой деятельности в НФО, выплата которых осуществляется на основании принятых НФО программ, предусматривающих условия выплаты таких вознаграждений и источники их финансирования
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают:
пенсии;
прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности
например, страхование жизни или медицинская страховка для бывших работников компании, а также премии при выходе на пенсию.
Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончании трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности.
Обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности учитываются на балансовом счете 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" (60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам")
Бухгалтерский учет долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности

Долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности
Пенсионные планы, согласно которым НФО перечисляет фиксированные взносы в НПФ/СК и не несет ни юридических, ни вмененных обязательств по перечислению дополнительных платежей, если у НПФ/СК не будет хватать денежных средств для выплат вознаграждений бывшим сотрудникам НФО
Учитываются в размере взносов, подлежащих уплате в НПФ/СК за выполненные работником трудовые функции
Не дисконтируются (за исключением случаев, если перечисление платежей в НФП/СК не ожидается в полном объеме в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода
Пенсионные планы, согласно которым НФО перечисляет не фиксированные взносы в НПФ/СК, но несет риск, связанный с недостаточностью ранее осуществленных платежей для обеспечения соответствующих выплат вознаграждений бывшим сотрудникам НФО в будущем
Учитываются в размере актуарной оценки
Дисконтируются с использованием ставки дисконтирования, определенной на основе эффективной доходности к погашению котируемых корпоративных облигаций высокой категории качества, или доходности к погашению государственных облигаций
по программе с установленными взносами
по программе с установленными выплатами

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания отчетного года, в котором работники оказали соответствующие услуги;
долгосрочные оплачиваемые периоды отсутствия на работе (отпуск за выслугу лет);
пособие по долгосрочной нетрудоспособности;
стимулирующие выплаты (премии; премии (вознаграждения) по итогам работы за год; премии к юбилейной дате; выплаты при выходе на пенсию; и иные поощрительные выплаты (вознаграждения за выслугу лет), выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;
другие вознаграждения, выплата которых ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам

Обязательства (требования) по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам учитываются на балансовых счетах № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» и № 60350 «Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»
Обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам учитываются по дисконтированной стоимости с использованием ставки дисконтирования
Этапы оценки подлежащих признанию обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам :
определение величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам с учетом размера выплат, причитающихся за отчетный и предшествующие периоды;
дисконтирование величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам
Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам

Признание величины обязательств :
Дт 71802 (в зависимости от вида вознаграждения работникам - по символу 55109 «Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода» или 55110 «Расходы на содержание персонала: расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода») – Кт 60349
Отражение сумм, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды - не позднее даты, установленной для оплаты страховых взносов:
Дт 60349 – Кт 60335
Проверка обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств - на конец года, а также при наступлении существенных событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований)
Изменения по результатам проверки обоснованности признания и оценки признанных обязательств (требований) по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам :
увеличение суммы ранее признанных обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам:
Дт 71802 (символ ОФР 55109 или 55110) - Кт 60349
уменьшение суммы ранее признанных обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам:
Дт 60349 – Кт 71801 (символ ОФР 54205)
Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам

Обязательства по выплате пособия по долгосрочной нетрудоспособности признаются при наступлении события, которое привело к долгосрочной нетрудоспособности работника.
При оценке влияния события на период нетрудоспособности работника принимаются во внимание возраст, состояние здоровья работника после наступления события и другие факторы, способные оказать влияние на период нетрудоспособности работника.
Обязательства по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам включают обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Рекомендовано для определения величины обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам использовать метод актуарной оценки
Учет прочих долгосрочных вознаграждений работникам

Выходные пособия - вознаграждения работникам, предоставляемые в обмен на расторжение трудового договора с работниками в результате одного из двух событий:
принятием решения о ликвидации организации либо сокращении численности или штата работников;
принятием работником предложения о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора
Обязательства и расходы по выплате выходных пособий признаются на более раннюю из следующих дат:
дату, когда организация не имеет возможности отменить предложение о выплате указанных вознаграждений;
дату, на которую организация признает расходы по реструктуризации, предполагающей выплату выходных пособий.
Учет выходных пособий

НФО не может отменить предложение о выплате выходных пособий, подлежащих выплате в результате принятия НФО решения о ее ликвидации либо сокращении численности или штата ее работников, при выполнении следующих условий:
принято решение о ликвидации организации либо сокращении численности или штата работников некредитной финансовой организации;
наличие плана ликвидации организации либо оптимизации (сокращения) численности или штата работников организации, содержащего количество работников, трудовой договор с которыми будет расторгнут, их должностные обязанности и функции, дату исполнения указанного плана;
план ликвидации й организации либо оптимизации (сокращения) численности или штата работников организации предусматривает выплату выходного пособия работникам при расторжении трудового договора.
Величина таких обязательств рассчитывается исходя из количества работников, подлежащих увольнению, и предполагаемого размера выходного пособия.
Учет выходных пособий

НФО не может отменить предложение о выплате вознаграждения предложенного работнику в обмен на расторжение трудового договора в следующих случаях:
принятия работником предложения о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора;
истечения установленного законодательством Российской Федерации или договором срока отзыва организацией указанного предложения.
Обязательства по выплате выходных пособий оцениваются как величина, которую НФО предполагает выплатить работникам в результате принятия ими предложения о получении вознаграждения в обмен на расторжение трудового договора.
Учет выходных пособий

Обязательства по выплате выходных пособий в результате принятия решения о сокращении численности работников некредитной финансовой организации признаются при наличии соответствующего плана, содержащего:
количество работников, подлежащих увольнению;
размер выходного пособия по каждой должности увольняемых работников;
сроки выполнения плана оптимизации (сокращения) численности работников некредитной финансовой организации.
Величина таких обязательств рассчитывается исходя из количества работников, подлежащих увольнению, и предполагаемого размера выходного пособия.
Учет выходных пособий

Если выплата выходных пособий в полном объеме ожидается в течение отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания отчетного года, то обязательства по выплате выходных пособий учитываются на счете № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и не дисконтируются
Если выплата выходных пособий в полном объеме не ожидается в течение отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания отчетного года , то обязательства учитываются на счете № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» по дисконтированной стоимости с использованием ставки дисконтирования
Расходы по выплате выходных пособий отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 55108 «Расходы на содержание персонала: расходы по выплате выходных пособий»
Доходы от изменения обязательств по выплате выходных пособий отражаются (в зависимости от срока их выплат) отражаются на счете 71801 «Доходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 54206 «Доходы от изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по выходным пособиям со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»
Учет выходных пособий

Порядок учета залогового имущества и возмещения требований путем реализации залогового имущества
Глава 4. Бухгалтерский учет операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада отдельными некредитными финансовыми организациями

ГЛАВА В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
9ХХХХ
Раздел 5. Операции финансовой аренды, займы выданные, условные обязательства и условные требования
по Плану счетов (приказ № 94н) - забалансовые счета 001, 008 , 009 и 011
913 - Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства ( П )
по видам обеспечения:
91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам
91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
91313 Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам
в аналитическом учете открываются счета по каждому виду обеспечения и по каждому договору
Корреспондируют ВСЕГДА со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Отражение в учете принятых в обеспечение по выданным (размещенным) средствам ценностей и имущества

Реализация отдельной НФО - залогодержателем предмета залога, полученного в обеспечение выданного займа, право собственности на который к залогодержателю не переходит
1) Отражение выбытия предмета залога:
Дт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам",
или
Дт 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов"
или
Дт 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
2) Поступление денежных средств от реализации предмета залога
Дт 20501 (20202) – Кт 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков".
3) Отражение начисленного процентного дохода по договору займа на дату реализации предмета залога
Дт 48502-49502 – Кт 71001

Реализация отдельной НФО - залогодержателем предмета залога, полученного в обеспечение выданного займа, право собственности на который к залогодержателю не переходит
4) Списание непогашенной задолженности по договору займа на дату реализации предмета залога:
Дт 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков« – Кт 48501-49501
5) Списание непогашенной задолженности по процентам по договору займа на дату реализации предмета залога:
Дт 61215 "Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков« – Кт 48502-49502
6) Отражение причитающейся к выплате залогодателю разницы между суммой, вырученной от реализации предмета залога, и суммой неисполненного обязательства по займу и начисленным процентам, обеспеченного залогом:
Дт 61215 - Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами«
7) Выплата залогодателю суммы разницы:
Дт60322 – Кт 20501 (20202)
В случае если сумма, вырученная при реализации предмета залога, меньше величины неисполненного обязательства, обеспеченного залогом, то убыток относится на расходы:
Дт 71702 (символ ОФР 53703 "прочие расходы") – Кт 61215

Иллюстративный пример - клиент не выкупает свое заложенное имущество
Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:
Период = 30 дн.;
Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами= 1,0;
Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы) = 6,0.
Залог – золотое ожерелье, оцененное в 100 000 руб.
Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн. хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла задолженность клиента с лихвой.
---------------------------------------------------------------------------------------------
Выданы клиенту деньги в заем
Дт 48601 – Кт 20202 – 30 000,00 руб.
2) Ценности получены с целью их сохранения
Дт 91202 «Разные ценности и документы» - Кт 99999 – 100 000,00 руб.
3) Обеспечение в виде залога драгоценной вещи получено
Дт 99998 – Кт 91313 – 100 000,00 руб.
4) В конце месяца начислены % по займу в размере 9 000,00 руб. (30 000 * 1% *30 дн.)
Дт 48602 – Кт 71001 (символ ОФР 31118) – 9 000,00 руб.
Аналогичные проводки в конце 2-го месяца и на дату реализации займа!!!
5) Начислена комиссия за хранение ценности в размере 6 000 руб. (100 000 * 6%)
Дт 48603 – Кт 71601 (символ ОФР 51404 «Комиссионные и аналогичные доходы:От других операций с физическими лицами»)

Иллюстративный пример - клиент не выкупает свое заложенное имущество
Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:
Период = 30 дн.;
Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами= 1,0;
Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы) = 6,0.
Залог – золотое ожерелье, оцененное в 100 000 руб.
Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн. хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла задолженность клиента с лихвой.
---------------------------------------------------------------------------------------------
После того, как драгоценность была продана:
Получены деньги за драгоценность после ее реализации в кассе
Дт 20202 – Кт 61215 – 110 000,00 руб.
7) Требования к клиенту погашены (в отношении заемных денег)
Дт 61215 – Кт 48601 – 30 000,00 руб.
8) Требования к клиенту по процентам погашены
Дт 61215 – Кт 48602 – 27 000,00 руб. (30000 * 1% /365 * 90 дн.)
9) Погашены требования за услуги по хранению ТМЦ
Дт 61215 – Кт 48603 – 6 000,00 руб. (100 000 * 6%)
10) Признание задолженность ломбарда перед клиентом после продажи ценности
Дт 61215 – Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» - 47 000,00 (110 000 – 30 000 - 27000 – 6 000)

Иллюстративный пример - клиент не выкупает свое заложенное имущество
Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:
Период = 30 дн.;
Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами= 1,0;
Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы) = 6,0.
Залог – золотое ожерелье, оцененное в 100 000 руб.
Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн. хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла задолженность клиента с лихвой.
---------------------------------------------------------------------------------------------
После того, как драгоценность была продана:
11) Списание стоимости проданной вещи, отданной на сохранение
Дт 99999 - Кт 91202 – 100 000,00
12) Списание стоимости залога
Дт 91313 - Кт 99998 – 100 000,00
13) Сумма выдана клиенту
Дт 60322 – Кт 20202

Утрата вещи, принятой в залог или на хранение
Начисление страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой отдельной НФР в залог или на хранение.
Дт 71802 (по символу ОФР 55412 "расходы на страхование") - Кт 60311 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Перечисление страховой премии отражается бухгалтерской записью:
Дт 60311 – Кт 20501 (20202)
Ситуация 1: виновник в наступлении страхового случая не установлен:
Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения:
Дт 71802 (по символу ОФР 55604 "расходы по списанию недостач имущества") – Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения:
Дт 60322 - Кт 20501 (20202)

Ситуация 2: виновник в наступлении страхового случая установлен
Начисление компенсации за причиненный ущерб:
Дт 60308 "Расчеты с работниками по подотчетным суммам« - Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного ущерба:
Дт 20501 (20202) – Кт 60308
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения:
Дт 60322 - Кт 20501 (20202)
Получение от страховой компании страховой выплаты:
Дт 20501 – Кт 71801 (по символу ОФР 54407 "другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер").
Утрата вещи, принятой в залог или на хранение

Учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Под средствами труда понимаются объекты (кроме объектов недвижимости, включая землю), удовлетворяющие критериям признания для основных средств и нематериальных активов.
Под предметами труда понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания для запасов.
Первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату их признания.
Первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является предполагаемая цена, по которой они могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи, (далее – чистая стоимость возможной продажи), на дату их признания.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Если справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, или чистая стоимость возможной продажи для предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, не поддаются надежной оценке, то оценка объектов производится:
по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика) по договору на предоставление (размещение) денежных средств или иному договору;
по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
Учитываются на балансовых счетах
№ 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» и
№ 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
до даты определения руководством НФО дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо их продажи.
По средствам труда, полученных по договорам отступного, залога….
на конец отчетного квартала производится их оценка (при условии, что справедливая стоимость объектов может быть надежно определена), по наименьшей из двух величин:
первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;
справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.
на конец каждого отчетного года по каждому такому объекту необходимо провести проверку на наличие/отсутствие существенного снижения его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, по сравнению с его предыдущей оценкой.

Учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
По предметам труда, полученных по договорам отступного, залога….
на конец отчетного года производится их оценка по наименьшей из двух величин:
первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;
чистой стоимости возможной продажи.
на конец каждого отчетного года по каждому такому объекту необходимо провести проверку на наличие/отсутствие существенного снижения его чистой стоимости возможной продажи, по сравнению с его предыдущей оценкой.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода
Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прочего совокупного дохода отдельными некредитными финансовыми организациями

Классификация доходов и расходов
выручка от оказания услуг;
доходы от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;
процентные доходы;
доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;
доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами;
доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;
доходы от операций с производными финансовыми инструментами;
доходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценки;
доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.

Классификация доходов и расходов
расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами;
расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами;
расходы (кроме процентных) по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами;
расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами;
процентные расходы;
расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами;
расходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами и их переоценке;
расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход.
другие доходы и расходы
комиссионные и аналогичные доходы;
доходы от других операций;
расходы по другим операциям;
доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности;
расходы, связанные с обеспечением деятельности
Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется в валюте Российской Федерации.

Классификация доходов и расходов
Не признаются доходами организации поступления:
от учредителей, акционеров, собственников организации в виде вкладов, взносов, денежных средств и иного имущества в счет формирования уставного фонда и других аналогичных поступлений;
от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги;
от контрагентов, полученные и (или) взысканные и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц;
в виде разницы между фактическими затратами на выкуп собственных акций или долей и их балансовой стоимостью.

Классификация доходов и расходов
Расходы, связанные с обеспечением деятельности:
расходы на содержание персонала,
расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами,
амортизация по основным средствам и нематериальным активам
организационные и управленческие расходы
отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера
прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности НФО:
расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям
судебные и арбитражные издержки
платежи в возмещение причиненных убытков
расходы по списанию недостач имущества
расходы по списанию недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежным знакам
расходы по списанию активов, в том числе невзысканной дебиторской задолженности
расходы на благотворительность и другие подобные расходы
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных подобных мероприятий
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации
другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер

Принципы признания доходов и расходов
Доход (в том числе выручка) признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
право на получение этого дохода (выручки) вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода (выручки) может быть определена;
отсутствует неопределенность в получении дохода.
Выручка признается отдельной некредитной финансовой организацией в соответствии с принципом начисления.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных НФО (кроме процентных доходов), не исполняется хотя бы одно из условий→ признается обязательство (кредиторская задолженность), а не доход.
Расход признается при соблюдении следующих условий:
расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства Российской Федерации, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении признания расхода
В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете отдельной НФО признается актив, а не расход.

Принципы признания доходов и расходов
Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельной НФО на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов счетов первого порядка N 710 - 719 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
Символы ОФР для отражения доходов и расходов отдельных некредитных финансовых организаций приведены в приложении 2 к Положению
№ 612-П.
В период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности доходы и расходы, относящиеся к текущему году, отражаются отдельной НФО в бухгалтерском учете на счетах N N 710 - 719, а относящиеся к отчетному году - на счетах N N 721 - 729 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Принципы признания доходов и расходов
Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах определяются как разница между курсом операции (сделки) и официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю, установленным Центральным банком Российской Федерации (далее – официальный курс) на дату совершения операции (сделки).
Доходы и расходы от конверсионных операций, то есть от купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, в наличной и безналичной формах определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается наиболее ранняя из дат:
дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;
дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента.
Переоценка средств в иностранной валюте производится в наиболее раннюю из дат:
дату выбытия средств в иностранной валюте;
последний день месяца.

Принципы признания доходов и расходов
Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.
Судебные и арбитражные издержки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражным судом), на дату присуждения или вступления решения суда в законную силу
Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая авансовые платежи, отражаются в бухгалтерском учете не позднее последнего дня отчетного периода либо в качестве событий после отчетной даты.
В фактических суммах на дату их выявления (получения) отражаются доходы:
от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности
от оприходования излишков