Бухгалтерский учет основных средств презентация

1. Общая характеристика и порядок отнесения объектов НФА к ОС

Понятие основных средств
Основные средства – это материальные объекты, которые независимо от стоимости удовлетворяют следующим условиям:
срок полезного использования свыше 12 месяцев,
предназначены для использования (неоднократного или постоянного )в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд;
принадлежат учреждению на праве оперативного управления;
находятся в эксплуатации, в запасе, на консервации или сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг).

Исключение из правила
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (кроме периодических изданий)

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости
материальные запасы
материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров
материальные объекты, находящиеся в пути
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки
материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений
Имущество, не относящееся к основным средствам

2. Классификация и группировка основных средств в соответствии с ОКОФ. Инвентарный объект основных средств как единица бухгалтерского учета

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
С 1 января 2017 г. – ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014г. № 2018-ст.

Цель разработки нового классификатора
Гармонизация национальной системы классификаторов с международными стандартами, а также с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Разработанная система классификаторов позволяет усовершенствовать работу с документами, в том числе их автоматизированную обработку.

В частности, ОК 013-2014 предназначен, чтобы обеспечить информационную поддержку в решении шести задач:
переход на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе СНС 2008;
проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;
реализация комплекса учетных функций по основным фондам;
осуществление международных сопоставлений по составу основных фондов;
-расчет экономических показателей (фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие);
расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Сравнение старых и новых кодов ОКОФ

Виды ОФ, установленные в СНС 2008 и в ОКОФ с учетом гармонизации с СНС 2008

Уточнен порядок учета коммуникаций внутри здания
В частности, в состав основного средства следует включить:
систему отопления, в том числе котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);
внутреннюю сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; -внутреннюю сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;
внутренние телефонные и сигнализационные сети;
вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
подъемники и лифты.
А вот отдельные инвентарные номера нужно присвоить:
оконечным аппаратам, приборам, устройствам средств измерения, управления; средствам преобразования, принятия, передачи, хранения информации;
средствам вычислительной техники и оргтехники;
средствам визуального и акустического отображения информации, театрально-сценическому оборудованию.

3. Определение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления

Формирование первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа поступления
1. Приобретение ОС за плату: сумма фактических вложений учреждения.
2. Получение ОС по договору дарения: текущая оценочная стоимость на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.
3. Получение объекта ОС в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), в том числе при реорганизации обособленных подразделений (филиалов): сформированная балансовая стоимость.
4. Получение ОС от органов власти и государственных (муниципальных) учреждений: сформированная балансовая стоимость.
5. Изготовление учреждением собственными силами (хозяйственным способом): сумма фактических затрат.
6. Неучтенные ОС: текущая оценочная стоимость, установленная на дату принятия к бухгалтерскому учету.
7. Получение ОС в счет возмещения ущерба виновным лицом: текущая восстановительная стоимость списываемого основного средства.

4. Бухгалтерский учет поступления основных средств

Группировка ОС на счете 101

Отнесение имущества в категорию ОЦДИ
Постановление Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества" и Перечни соответствующих органов государственной власти (органов местного самоуправления)

Принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

Вложения в ОС
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется на счете
0 106 Х1 000 «Вложения в ОС»:
0 106 11 000 «Вложения в ОС – недвижимое имущество учреждения
0 106 21 000 «Вложения в ОС – ОЦДИ учреждения
0 106 31 000 «Вложения в ОС – иное движимое имущество учреждения
0 106 41 000 «Вложения в ОС – предметы лизинга

Бухгалтерские записи при приобретении ОС
Формирование первоначальной стоимости ОС:
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 302 31 730
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 302 2Х 730
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 208 31 660
и т.д.
Принятие к учету по первоначальной стоимости:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 106 Х1 310

На приобретение основных средств бюджетному (автономному) учреждению может быть выделена учредителем целевая субсидия или субсидия на капвложения.
Основные средства, приобретенные за счет средств целевых субсидий, субсидий на капвложения , следует перевести с кода вида деятельности "5", "6", на код вида деятельности "4" - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Бухгалтерские записи
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении за счет целевых субсидий:
Дт 5 106 Х1 310 Кт 5 302 31 730 (5 302 2Х 730,
5 208 31 660 и т.д.)
Перевод объектов основных средств с кода вида деятельности "5" на код вида деятельности «4»:
Дт 4 106 Х1 310 Кт 4 304 06 730
Дт 4 101 ХХ 310 Кт 4 106 Х1 310
Дт 5 304 06 830 Дт 5 106 Х1 310

Безвозмездное получение ОС по договору дарения
Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования и относятся на увеличение прочих доходов:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0401 10 180
Если возникают дополнительные расходы, используется счет 0 106 Х1 000

Получение основных средств в рамках расчетов
между головным учреждением и обособленными
подразделениями (филиалами)
Полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации и отражается в учете с использованием счета
0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 304 04 310
Дт 0 304 04 310 Кт 0 104 ХХ 410

При получении основных средств от органов власти
и государственных (муниципальных) учреждений
Полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации и отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 4 401 10 180 «Прочие доходы»:
Дт 0 101 00 310 Кт 0 401 10 180
Дт 0 401 10 180 Кт 0 104 00 410
Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации

Учет операций по созданию ОС собственными силами
Отражаются затраты на создание ОС:
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 302 11 730
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 302 2Х 730
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 303 ХХ 730
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 104 ХХ 410
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 105 ХХ 440
ОС принимается к учету по первоначальной стоимости:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 106 Х1 310

Перевод в состав ОС готовой продукции
Готовая продукция, произведенная учреждением и предназначенная для использования в деятельности учреждения в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается к учету в составе объектов основных средств по фактической себестоимости:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 105 Х7 440

Оприходование выявленных при инвентаризации неучтенных ОС
Принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной на дату принятия к бухгалтерскому учету:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 10 180

При получении ОС в счет возмещения ущерба виновным лицом
С согласия работодателя работник может передать учреждению для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество (ч. 5 ст. 248 ТК РФ). В такой ситуации выбывшее основное средство списывается с баланса учреждения, а поступившее - принимается к балансовому учету по текущей восстановительной стоимости списываемого основного средства.
Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 10 172

5. Порядок выдачи в эксплуатацию и внутреннего перемещения ОС

Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью до 3000 руб.
При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением данных объектов на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации»:
Дт 0 401 20 271 (0 109 00 271) Кт 0 101 00 410

Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью от 3000 до 40000 руб.
Если ввод в эксплуатацию основного средства стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб. (включительно) осуществляется путем его передачи от одного материально ответственного лица другому:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 101 ХХ 310
При выдаче ООС в эксплуатацию амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости:
Дт 0 401 20 271(0 109 Х0 271 ) Кт 0 104 ХХ 410

Перемещение ОС между группами и (или) видами имущества
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении, в том числе при отнесении (исключении) данных объектов к (из) категории особо ценного движимого имущества, отражается в учете учреждений по первоначальной (балансовой) стоимости таких объектов с одновременным отражением суммы начисленной амортизации с использованием счета 0 401 10 172.

Бухгалтерские записи при перемещении ОС

6. Амортизация основных средств

Определение амортизации
Амортизация – это величина стоимости ОС и НМА, перенесенная за период их эксплуатации на уменьшение финансовых результатов

Срок полезного использования ОС
1. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».
2. Постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений…».( для десятой амортизационной группы)
3. Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, СПИ учреждение принимает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций – изготовителей.
4. Если таковые отсутствуют, то СПИ устанавливают на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Амортизационные группы основных средств

Начисление амортизации в зависимости от стоимости и категории имущества

Счета для учета амортизации ОС
Счет 0 104 00 000 «Амортизация»:
0 104 10 000- Амортизация НИ
0 104 20 000 - Амортизация ОЦДИ
0 104 30 000 - Амортизация ИДИ
0 104 40 000 - Амортизация ПЛ
Например, счет 0 104 11 410 - Амортизация жилых помещений – недвижимого имущества учреждения

Бухгалтерский учет амортизации ОС
Дт 0 401 20 271 Кт 0 104 ХХ 410
Дт 0 109 Х0 271 Кт 0 104 ХХ 410
Дт 0 106 Х1 310 Кт 0 104 ХХ 410

7. Консервация

Объекты основных средств переводятся на консервацию на срок более трех месяцев на основании приказа руководителя учреждения.
Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на балансе учреждения в качестве объекта основных средств (п. 38 Инструкции N 157н). В период консервации на срок более трех месяцев амортизация по объекту основных средств не начисляется (п. 85 Инструкции N 157н).
Сведения о консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более трех месяцев вносятся в соответствующие Инвентарные карточки (ф. 0504031, ф. 0504032) записями о консервации (расконсервации) объекта без отражения по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" (п. 38 Инструкции N 157н).

8. Модернизация и ремонт ОС

Первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств не изменяется при проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при проведении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств.
Первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств изменяется при проведении модернизации. Затраты по ней собираются на счете 0 106 Х1 000.

9. Переоценка ОС

Переоценка стоимости объектов основных средств, находящихся в учреждении в оперативном управлении, проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством Российской Федерации.
Переоценку стоимости объектов основных средств проводят по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной ранее суммы амортизации.
Результаты проведенной по состоянию на 1-е число текущего года переоценки объектов основных средств не включаются в данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Отражение результатов переоценки
Переоценивается первоначальная стоимость ОС и сумма начисленной амортизации по нему.
Результаты переоценки относятся на финансовые результаты прошлого периода:
дооценка
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000
Дт 0 401 30 000 Кт 0 104 ХХ 410
уценка
Дт 0 401 30 000 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 401 30 000

10. Разукомплетация и частичная ликвидация ОС

Разукомплектация и частичная ликвидация ОС
Если составные части основного средства пришли в негодность или их дальнейшее использование как единого комплекса нецелесообразно, производится частичная ликвидация (разукомплектация) этого объекта основных средств. Первоначальная стоимость основного средства уменьшается на стоимость указанных составных частей (п. 27 Инструкции N 157н). В случае если стоимость составных частей не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

Частичная ликвидация (разукомплектация) основных средств, входящих в состав недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества учреждения и закрепленных за ним учредителем либо приобретенных за счет средств учредителя, производится по согласованию с органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), в ведении которого оно находится

Разукомплектация объекта основных средств, являющегося единицей инвентарного учета, отражается учреждением по его первоначальной (балансовой) стоимости

Бухгалтерские записи
1. Разукомплектация объекта ОС, являющегося
единицей инвентарного учета:
Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 401 10 172
2. Списание суммы начисленной амортизации по ликвидируемой (демонтируемой) части ОС:
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410
3. Списание остаточной стоимости ликвидируемой (демонтируемой) части ОС:
Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410

4. Принятие к учету ОС, полученных при частичной ликвидации, разукомплектации ОС:
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 10 172
Дт 0 401 10 172 Кт 0 104 ХХ 410
5. Оприходование материальных запасов от частичной ликвидации, разукомплектации ОС:
Дт 0 105 ХХ 340 Кт 0 401 10 172

11. Выбытие ОС

Бюджетное учреждение не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).
Автономное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными за счет средств, выделенных ему собственником. (п. 2 ст. 298 ГК РФ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).
Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ). Следовательно, учреждению необходимо получить разрешение на реализацию материальных запасов у собственника имущества.

Учет продажи ОС
1. Списание начисленной амортизации
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410
2. Списание остаточной стоимости
Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410
3. Начисление выручки от реализации
Дт 0 209 83 560 Кт 0 401 10 172
4. Начисление суммы НДС
Дт 0 401 10 172 Кт 0 303 04 730

Выбытие ОС вследствие недостачи, хищения
Недостающие (похищенные) объекты основных средств списываются с учета по балансовой стоимости, одновременно списываются суммы начисленной по ним амортизации:
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410
Сумма недостачи ставится на виновное лицо:
Дт 0 209 71 560 Кт 0 401 10 172

Списание ОС, пришедших в негодность
Объекты основных средств могут быть списаны с баланса учреждения, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения.
Федеральным казенным учреждениям, федеральным органам государственной власти и их территориальным органам, органам управления государственных внебюджетных фондов РФ и их территориальным органам, федеральным бюджетным и автономным учреждениям при списании основных средств необходимо руководствоваться Положением об особенностях списания федерального имущества, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834.

В целях подготовки и принятия решения о списании основных средств федеральными бюджетными и автономными учреждениями создается постоянно действующая комиссия, состав который утверждается руководителем учреждения.
Выбывшие из эксплуатации объекты имущества, поступившие на хранение до момента их демонтажа и (или) утилизации, отражаются на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"

Бухгалтерские записи по списанию ОС
1 Отражение суммы начисленной Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410
амортизации по пришедшему в
негодность основному средству
2 Списание остаточной стоимости Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410
объекта основных средств,
пришедшего в негодность
3 Оприходование материальных Дт 0 105 ХХ 340 Кт 0 401 10 172
запасов, полученных при
ликвидации объекта основных
средств

При списании объекта основных средств,
пришедшего в негодность в результате
стихийного бедствия или катастрофы 1. Списание суммы амортизации по пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия
основному средству:
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410
2. Списание остаточной стоимости объекта основных средств, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия:
Дт 0 401 20 273 Кт 0 101 ХХ 410

Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей
Безвозмездная передача основных средств бюджетными и автономными учреждениями может производиться в следующих случаях:
- в рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами);
- органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления);
- в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти.

Выбытие ОС при безвозмездной передаче в казенных учреждениях
Безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов основных средств в доверительное управление может производиться казенными учреждениями, а также созданными ими обособленными подразделениями, которые наделены полномочиями по ведению бухгалтерского учета, в рамках внутриведомственной передачи, в рамках межведомственной, межбюджетной передачи или передачи государственным, муниципальным и другим организациям. Безвозмездная передача по общему правилу осуществляется с разрешения главного распорядителя бюджетных средств (вышестоящего органа), а в отдельных случаях - с разрешения органа по управлению государственным (муниципальным) имуществом

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект основных средств амортизации

При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)
Отражение первоначальной Дт 0 304 04 310 Кт 0 101 ХХ 410
стоимости передаваемого
основного средства
Списание начисленной Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 304 04 310
амортизации

При передаче основных средств органам власти и государственным (муниципальным) учреждениям
Отражение первоначальной Дт 0 401 20 241 Кт 0 101 ХХ 410
стоимости передаваемого
основного средства
Списание начисленной Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 401 20 241
амортизации

При передаче основных средств государственным (мун
иципальным) организациям
Отражение первоначальной Дт 0 401 20 241 Кт 0 101 3Х 410
стоимости передаваемого
основного средства
Списание начисленной Дт 0 104 3Х 410 Кт 0 401 20 241
амортизации

При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
Отражение остаточной Дт 0 401 20 242 Кт 0 101 3Х 410
стоимости передаваемого
основного средства
Списание начисленной Дт 0 104 3Х 410 Кт 0 101 3Х 410
амортизации

Выбытие основных средств в связи с передачей
в уставные капиталы создаваемых учреждениями организаций
Передача создаваемым организациям объектов основных средств отражается в размере их остаточной стоимости:
Дт 0 215 34 530 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 104 ХХ 410 Кт 0 101 ХХ 410

12. Инвентаризация
Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Результаты инвентаризации ОС
Неучтенные ОС приходуются по оценочной стоимости в состав прочих доходов ( 0 401 10 180):
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 10 180
Расходы на оказание услуг по оценке имущества:
Дт 0 402 20 226 Кт 0 302 26 730
Недостача ОС:
Дт 0 104 00 410 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 401 10 172 Кт 0 101 ХХ 410
Дт 0 209 71 560 Кт 0 401 10 172

13. Документы и регистры по учету ОС

Первичные документы
Акт о приеме-передаче НФА
Приходный ордер на приемку МЦ (НФА)
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
Требование-накладная
Накладная на внутренне перемещение ОНФА
Акт о консервации (расконсервации) ООС
Акт о списании ОНФА
Акт о списании транспортного средства
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных ООС
Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда