Учет валютных операций и внешнеэкономической деятельности презентация

Положение по бухгалтерскому учету 3 / 2006
Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте в РФ осуществляется в соответствии с ПБУ
3/ 2006 *
( * в редакции приказов Минфина от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010
№ 132н, от 24.12.2010 № 186н)

Применение ПБУ 3/ 2006
Данное ПБУ применяется:
при пересчете для отражения в учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в рубли;
при пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях.
(ПБУ 3/2006 не применяется при обратном пересчете отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты)

Основные понятия и определения
деятельность за пределами РФ
осуществляется организацией, являющейся ЮЛ по законодательству РФ, за пределами РФ через представительство, филиал

дата совершения операции в иностранной валюте
день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
В качестве приложения к Положению 3/2006 дан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте . Этот перечень, позволяет упорядочить процедуру их отражения в бухгалтерском учете.

курсовая разница*
разница между рублевыми оценками актива или обязательства, возникающая между двух дат:1) отчетной датой или датой оплаты обязательства и 2) датой принятия их к учету или отчетной датой предыдущего отчетного периода.
*появляются, когда задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.

Пересчет активов и обязательств в рубли
Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).
( для составление бух. отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату)

Исключение в перерасчете активов и обязательств в иностранной валюте в рубли
Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 для составления бух. отчетности пересчет стоимости :
вложений во внеоборотные активы, МПЗ, не перечисленные в п.7 и средства полученных и выданных авансов принимаются в оценке в рублях по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
( результат принятие активов и обязательств к бух.учету)

Отражение курсовых разниц в учете и на счетах
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Для целей бухгалтерского учета курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов - счет 91 (за исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 "Добавочный капитал").
Для целей налогового учета как внереализационные доходы или расходы.

суммовая разница *
разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
*образуются, если задолженность возникает в условных единицах, а оплачивать задолженность нужно в рублях.

Учет средств на валютных счетах
1)Докупка валюты
Д 76 К 51 – средства на докупку валюты по курсу банка
Д 91 К 76 – комиссионное вознаграждение
Д 76 К 51 – оплата комиссионного вознаграждения
Д 52 К 76 – зачислена валюта по курсу ЦБ РФ
Д 91 К 76 – финансовый результат

2) Продажа валюты
Д 57 К 52 – списание валюты для продажи по курсу ЦБ РФ
Д 52 К 91.1 – курсовая разница по счету 52
Д 76 К 91 – продажа валюты банком по курсу банка
Д 91 К 57 – списана продажа валюты по курсу ЦБ РФ
Д 91 К 76 – комиссионное вознаграждение
Д 51 К 76 – зачислена выручка от продажи за вычетом комиссионного вознаграждения

Порядок осуществления экспортных и импортных операций

ЭКСПОРТ
Экспорт – таможенный
режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательств об обратном ввозе.

При экспорте продукции используются следующие формы безналичных расчетов:
А) банковские переводы
Б) расчеты по инкассо
В) расчеты аккредитивами
Г) расчеты по открытому счету

Банковские переводы
Банковский перевод-простое поручение банка своему банку-корреспонденту выплатить определенную сумму денег по просьбе и за счет перевододателя иностранному получателю
( бенефициару) с указанием способа возмещения
банку-плательщику
выплаченной
суммы.

Схема расчетов банковскими переводами
(1) – заключение договора между импортером и экспортером
(2) – импортер направляет в банк заявление на перевод
(3) – поставка товара может предшествовать платежу или последовать за ним
(4) - банк импортера, приняв платежное поручение от импортера, направляет от своего имени платежное поручение в соответствующий банк экспортера
(5) - получив платежное поручение, банк проверяет его подлинность и совершает операцию по зачислению денег на счет экспортера

Расчеты по инкассо
Инкассо - поручение экспортера своему банку получить от импортера
( непосредственно или через другой банк) определенную сумму или подтверждение (акцепт) , что эта сумма будет выплачена в установленный срок.

Схема расчетов по инкассо

(1) - заключение контракта (стороны оговаривают , через какие банки будут производится расчеты)
(2) – экспортер отгружает товар
(3)- получение от транспортной организации транспортных документов
(4) - экспортер подготавливает комплект документов, который включает коммерческие и фин.документы и предоставляет его своему банку ( банку- ремитенту) при инкассовом поручении
(5) – банк-ремитент отсылает документы инкассирующему банку, которым является, как правило, банк страны-импортера

Расчеты аккредитивами
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Схема расчетов аккредитивами

Из таможенных платежей при экспорте подлежат уплате :
1. Таможенный сбор за таможенное оформление;
Дебет 44 Кредит 68/таможня
2. Экспортные таможенные пошлины(для отдельных видов товаров)
Дебет 90/5 Кредит 68/таможня

Бухгалтерский учет экспорта товаров
Учет производства и реализации услуг на экспорт ведется так же, как и производство и реализация услуг внутри РФ.
Учет у экспортера
1.Дебет 45 Кредит 43 - отгружена экспортная продукция со склада организации
2.Дебет 44 Кредит 76 – отражены расходы по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции
3.Дебет 90/5 Кредит 68/там.-начислена вывозная таможенная пошлина
4.Дебет 44 Кредит 68/там.-начислен таможенный сбор за таможенное оформление

5. Дебет 68/там. Кредит 51 – оплачена вывозная таможенная пошлина
6.Дебете 68/там. Кредит 51 – оплачен таможенный сбор за таможенное оформление
7. Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена валютная выручка от продажи продукции после составления грузовой таможенной декларации( сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации)
8. Дебет 90/2 Кредит 45 - списана себестоимость продукции, отгруженной на экспорт
9.Дебет 90/2 Кредит 44 – списаны расходы на продажу( в том числе суммы таможенных сборов)
10. Дебет 90/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат(прибыль) от продаж продукции( в составе конечного финансового результата)

11. Дебет 52/1 Кредит 62 – отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию( сумма в валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления выручки на транзитный валютный счет)
12. Д62 К 91- отражена положительная курсовая разница
13.Дебет 68/1 Кредит 19/3 - после представления пакета необходимых документов в налоговые органы предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные за материалы и т. д., использованные при производстве продукции

НДС при экспорте
Законодательно установлено, что операции по экспорту продукции подлежат обложению НДС.
В соответствии со ст. 164 НК РФ при реализации товаров , вывезенных в таможенном режиме экспорта применяется налоговая ставка
НДС – 0 % , при условии предоставления документов , предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения ставки О % необходимо предоставить следующие документы:
контракт ( копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
выписку банка (копию выписки),подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа ;
копии транспортных,
товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов.

Сроки предоставления документов в налоговые органы
Ставку НДС 0 % имеют право применять при экспорте товаров, работ, услуг организации, предоставившие в течение 180 дней установленный пакет документов в налоговые органы.*
*если по истечении 180 указ. дней, т.е. на 181-й календ. день, налогоплательщик не предоставил пакет указанных документов, проведенные операции по реализации продукции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 % и 18 %

Возмещение из бюджета
Установленная ставка НДС 0 % предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции ( работ, услуг),должны быть представлены к возмещению из бюджета.

ИМПОРТ
Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Ввоз товаров на территорию РФ не подлежащий налогообложению
В ст.150 НК РФ указан список ввозимых товаров которые освобождаются от налогообложения:( некоторые из них)
1) товары ввозимые в качестве безвозмездной помощи;
2) ряд медицинской техники и материалов;
3)культурные ценности , передаваемые в качестве вклада;

Ввоз товаров на территорию РФ не подлежащий налогообложению
4) печатные издания, которые получают государственные и муниципальные библиотеки и музеи;
5) необработанные природные алмазы;
6) товары для иностранных дипломатических представительств;
7) валюта РФ и иностранная валюта, а также ЦБ;
8)продукция морского промысла

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1. Выпуск для свободного обращения.
Налог уплачивается в полном объеме. Исключение составляют операции, указанные в ст.150 Налогового кодекса РФ.

2. Реимпорт.
Уплачиваются суммы налога, от уплаты которых было дано освобождение, либо суммы, которые были возвращены в связи с экспортом товаров.

3. Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под таможенным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства, перемещение припасов.
Налог не уплачивается.

4) Переработка на таможенной территории.
Налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ.

5) Временный ввоз.
Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

6) Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории.
Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.