Zasady ewidencji kosztów i przychodów презентация

Rachunkowość odzwierciedla procesy gospodarowania i związane z nimi koszty, przychody oraz wyniki, które stanowią rezultat finansowy działalności jednostki gospodarczej.

Wydatek, w ujęciu ekonomicznym, jest to każdy rozchód środków pieniężnych z kasy lub rachunku bankowego jednostki gospodarczej, w związku z zapłatą za określone dobra lub usługi w związku z regulowaniem różnych zobowiązań jednostki.
Istnieje tu zasada, że nie każdy wydatek jest kosztem, i nie każdy koszt wiąże się z wydatkiem

Koszty - wyrażone wartościowo zużycie środków pracy, przedmiotów pracy oraz usługi obce i inne wydatki nie wyrażające zużycia, związane z działalnością gospodarczą, udokumentowane i przypisane do okresu obrachunkowego

Nakłady – zużycie pracy uprzedmiotowionej w środkach pracy i przedmiotach pracy, wyrażone w jednostkach naturalnych oraz zużycie pracy żywej w działalności gospodarczej

Koszty - celowe nakłady, wyrażone w jednostkach pieniężnych, poniesione przez przedsiębiorstwo w danym okresie obrachunkowym

Przez koszty i straty rozumie się uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w sposób inny niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.
Ustawa o rachunkowości art.3

Cechy odzwierciedlające koszty:
wystąpienie w toku normalnej działalności,
celowe zużycie,
wyrażenie pieniężne,
wystąpienie w określonym czasie.

wydatek nastąpił wcześniej niż poniesienie kosztu (np. zakup materiałów, które zostaną zużyte w okresie późniejszym),
wydatek nastąpił w tym samym okresie co koszt (np. wypłata wynagrodzeń),
wydatek nastąpił w okresie późniejszym niż poniesienie kosztu (np. zapłata za już zużyte materiały).

Pozostałe koszty operacyjne wiążą się pośrednio z działalnością operacyjną
Przykładem pozostałych kosztów operacyjnych są koszty związane z:
działalnością socjalną,
sprzedażą lub likwidacją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
umorzeniem należności,
odszkodowaniami, odsetkami i karami za nieterminową dostawę, złą jakość itp.,
umorzeniem i rozwiązaniem rezerw operacyjnych.

Koszty finansowe nie są bezpośrednio związane ze zwykłą działalnością operacyjną danej jednostki.
Dotyczą skutków podejmowanych przez jednostkę decyzji finansowych.
Na koszty finansowe składają się odsetki i prowizje od pożyczek i zobowiązań, płacone dyskonto, straty na sprzedaży papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe itp.
art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości

Koszty nadzwyczajne
(straty nadzwyczajne)
Kosztami nadzwyczajnymi nazywamy koszty powstające niezależnie od woli jednostki gospodarującej, nagle, niepowtarzalnie i w sposób nie zamierzony

Koszty rodzajowe
zużycie materiałów i energii
usługi obce
podatki i opłaty
wynagrodzenia
ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
amortyzacja
pozostałe koszty rodzajowe

Amortyzacja
amortyzacja środków trwałych,
amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych.

Zużycie materiałów i energii
zużycie materiałów (podstawowych, pomocniczych, części zamiennych do maszyn i urządzeń, biurowych, opakowań, paliwa),
zużycie energii (elektrycznej, cieplnej, gazu, wody, sprężonego powietrza).

Usługi obce
usługi transportowe,
usługi remontowe i konserwacyjne,
obróbka obca,
usługi łączności - telekomunikacyjne, pocztowe,
usługi bankowe,
usługi komunalne,
usługi w zakresie rachunkowości,
porady prawne i obsługa prawna,
usługi biurowe.

Podatki i opłaty
podatek od nieruchomości,
podatek od środków transportu,
podatek od czynności cywilno-prawnych,
podatek VAT naliczony nie podlegający rozliczeniu z podatkiem należnym, a także podatek VAT należny od usług z importu oraz od zużycia towarów i materiałów na cele reprezentacji i reklamy,
opłaty skarbowe, notarialne, sądowe, rejestracyjne, urzędowe, manipulacyjne, administracyjne.

Wynagrodzenia
wynagrodzenia osobowe, tj.:
- wynagrodzenie zasadnicze,
- różnego rodzaju dodatki,
- premie i nagrody regulaminowe i uznaniowe,
- wynagrodzenia dodatkowe,
- nagrody jubileuszowe,
- odprawy emerytalne i rentowe,
wynagrodzenia bezosobowe,
honoraria.

Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników
składki z tytułu ubezpieczeń społecznych,
odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych (ZFŚS)
dopłaty do okresowych biletów na dojazdy do pracy,
koszty szkolenia, podnoszenia kwalifikacji,
odzież ochronna i robocza,
świadczenia wynikające z przepisów BHP.

Pozostałe koszty rodzajowe
koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych,
ubezpieczenia majątkowe,
wypłaty ryczałtów za używanie przez pracowników prywatnych samochodów osobowych dla potrzeb służbowych,
wypłaty pieniężne np. stypendia, odprawy pośmiertne itp.

Koszty funkcjonalne
koszty działalności podstawowej,
koszty działalności pomocniczej,
koszty ogólnego zarządu,
koszty sprzedaży,
koszty zakupu.

Koszty działalności podstawowej (produkcyjnej, handlowej, usługowej)- bezpośrednie koszty związane z tą działalnością, obejmujące: zużycie materiałów bezpośrednich, wynagrodzenie pracowników bezpośrednio produkcyjnych, obróbkę obcą, koszt przygotowania nowej produkcji,

Koszty działalności pomocniczej
koszty wydziałów: remontowego, transportowego, kotłowni oraz jednostek bytowych i socjalnych: stołówki, hotelu robotniczego, domu wczasowego.

Koszty wydziałowe
pośrednie koszty wytwarzania ponoszone na wydziałach produkcji podstawowej, obejmujące koszty amortyzacji i remontu maszyn, transportu wewnętrznego, zużytych narzędzi, oświetlenia, ogrzewania i utrzymania czystości wydziału,

Koszty zarządu
wynagrodzenia kierownictwa firmy i ogólnego zarządu, koszty podróży służbowych, łączności, biurowe, reprezentacji i reklamy firmy, podatki i ubezpieczenia, koszty utrzymania magazynów, laboratoriów oraz służbowych samochodów osobowych;

Koszty zakupu
związane bezpośrednio z zakupem materiałów jak np. załadunku i wyładunku, przewozu, ubezpieczenia w trakcie przewozu.

Koszty sprzedaży
dotyczą sprzedawanych wyrobów i obejmują: koszty opakowania, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia, reklamy oraz podatek akcyzowy od wyrobów.

Struktura wewnętrzna kosztów:
koszty proste,
koszty złożone.

Klasyfikacja kosztów
ze względu na sposób odnoszenia kosztów na wytworzone produkty:
koszty bezpośrednie,
- koszty pośrednie;

Klasyfikacja kosztów
z punktu widzenia zależności kosztów od rozmiaru działalności:
- koszty stałe,
- koszty zmienne.

Podział kosztów według sfer działalności:
koszty zakupu,
koszty produkcji,
koszty sprzedaży.

TKW = MB + PB + KW
TKW – techniczny koszt wytworzenia
MB – materiały bezpośrednie
PB – płace bezpośrednie
KW – koszty wydziałowe

CKW = TKW + KOZ
CKW – całkowity koszt wytworzenia
TKW – techniczny koszt wytworzenia
KOZ – koszty ogólnego zarządu

KWS = CKW + KS
KWS – koszt własny sprzedaży
CKW – całkowity koszt wytworzenia
KS – koszt sprzedaży

Przez przychody rozumie się uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego jednostki.

Przychody osiągane w ramach podstawowej działalności operacyjnej każdej jednostki ujmuje się w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału.
Wynika z niej, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.

Jednostki mogą też postanowić, że przychody ze sprzedaży krajowej i zagranicznej oraz według poszczególnych grup produktów (wyrobów gotowych i usług) będą ujmowane na odrębnych kontach syntetycznych.
W razie prowadzenia różnorodnej działalności ewidencja przychodów ze sprzedaży powinna być prowadzona ze szczegółowością umożliwiającą ustalenie wyniku finansowego na każdym rodzaju działalności.

Prawidłowe określenie momentu powstania przychodu ma ogromne znaczenie. Wpływa ono bowiem na datę ujęcia transakcji w księgach rachunkowych.
Ustawa o rachunkowości nie wskazuje jednak zasad określania momentu powstania przychodu. W tym celu należy zatem posługiwać się przepisami ustaw podatkowych.
.

Biorąc pod uwagę przepisy podatkowe, w uproszczeniu przyjąć możemy, że za moment (datę) powstania przychodu przyjmuje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, jednakże nie później niż dzień wystawienia faktury lub powstania należności

Do przychodów zaliczamy:
przychody ze sprzedaży(podstawowe przychody operacyjne),
pozostałe przychody operacyjne,
przychody finansowe,
zyski nadzwyczajne.

Wśród przychodów z działalności wyróżnia się przychody ze sprzedaży:
wyrobów gotowych, półproduktów, robót i usług,
towarów, materiałów,
pozostałych składników majątku, np. środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji, papierów wartościowych.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Do pozostałych przychodów operacyjnych zaliczamy przychody:
ze sprzedaży lub likwidacji wartości niematerialnych i prawnych,
ze sprzedaży lub likwidacji środków trwałych i środków trwałych w budowie,
otrzymane jako kary, odszkodowania i grzywny za nieterminową realizację zamówienia lub za złą jakość otrzymanych składników rzeczowych,
w postaci otrzymanych darowizn,
z tytułu rozliczonych różnic inwentaryzacyjnych,
z tytułu rozwiązanych rezerw operacyjnych.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Do przychodów finansowych zaliczamy przychody z tytułu:
sprzedanych papierów wartościowych i znaków pieniężnych,
odsetek od lokat, udzielonych pożyczek i kredytów,
różnic kursowych,
otrzymanych kar i odsetek za nieterminową realizację należności,
dyskonta od weksli obcych,
posiadanych udziałów w innych jednostkach gospodarczych,
umorzenia kredytów lub pożyczek.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Do przychodów nadzwyczajnych (zysków nadzwyczajnych) zaliczają się między innymi:
otrzymane odszkodowania z tytułu ubezpieczenia utraconego majątku,

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Przychód
nie musi być wpływem
a wpływ
nie musi być przychodem.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Wystawiona i wysłana odbiorcy faktura za sprzedane składniki majątkowe czy usługi jest przychodem a nie jest wpływem, ponieważ wpływ środków pieniężnych nastąpi w terminie późniejszym.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Wpływ środka pieniężnego do kasy lub na rachunek bankowy jednostki gospodarującej nie musi być przychodem np. zwrot nadpłaconego podatku czy też otrzymanie kredytu z banku.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Według kierunku pozyskanego środka pieniężnego wpływy dzielimy na :
od kontrahentów(odbiorców lub dostawców),
z tytułów publicznoprawnych,
od pracowników,
od właścicieli,
pozostałe.

1. Klasyfikacja przychodów i wpływów
Wpływy mogą być realizowane w walucie polskiej lub w walutach obcych, w ramach sprzedaży krajowej lub międzynarodowej.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Ze względu na formę zapłaty wpływy dzielimy na;
gotówkowe,
wpływy na rachunki bankowe,
otrzymane czeki i weksle obce

Klasyfikacja przychodów i wpływów
W celu pełnej identyfikacji wpływów i przychodów wprowadza się dla potrzeb zarządczych głęboką analitykę kontową.

Klasyfikacja przychodów i wpływów
Na przykład otrzymane odsetki mogą być :
od posiadanych papierów wartościowych,
od lokat pieniężnych w walucie polskiej,
od lokat pieniężnych w walucie obcej,
od udzielonych pożyczek,
od nieotrzymanych na czas należności,
inne.

Literatura
Gierusz B., Podręcznik samodzielnej nauki księgowania; Gdańsk 2009 r. ODDK.
Podstawy rachunkowości, pod red. S.Sojak, J.Stankiewicz, TNOIK, Toruń 2007
Rachunkowość finansowa. Praca zbiorowa pod redakcją K. Sawickiego, Warszawa 2009 r. ,PWE.
Rachunkowość - zasady prowadzenia po wejściu do Unii Europejskiej Cz. I, praca zbiorowa pod redakcją T. Kiziukiewicz, Wrocław 2008 r., Wydawnictwo Ekspert.
Rachunkowość i sprawozdawczość finansowa w małych firmach. Praca zbiorowa pod redakcją T.Kiziukiewicz, Wrocław 2008 r., Wydawnictwo Ekspert.