Налогообложение участников ВЭД презентация

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (Ст. 246 НК РФ)
Иностранная организация – иностранное юридическое лицо как организация, а также компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВЭД

Варианты присутствия организации на территории другого государства

Формы деятельности иностранных организаций:
Через образование постоянного представительства
Без образования постоянного представительства, но с получением доходов от источников в РФ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ УЧАСТНИКОВ ВЭД

Постоянное представительство иностранной организации В РФ (ст. 306 НК РФ)
Филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
иностранной организации может быть связана (п. 2 ст. 306 НК РФ)
Использованием недр (природных ресурсов);
Проведением строительных работ (особенности налогообложения данных работ содержатся в ст. 308 НК РФ);
Проведением работ по установке, монтажу, сборке, наладке и эксплуатации оборудования;
Продажей товаров со складов, находящихся на территории РФ и принадлежащих иностранной компании;
другими видами деятельности или выполнением ею других работ и оказанием других услуг.

СИТУАЦИИ, В КОТОРЫХ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НЕ ВОЗНИКАЕТ П.П. 5-8
ст. 306 НК РФ).
ЕСЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ:
Владеет имуществом на территории РФ, но при этом не ведет регулярную предпринимательскую деятельность на территории РФ;
Предоставляет российской организации персонал для работы на территории РФ, если он действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую был направлен*;
Осуществляет операции по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, но при этом не ведет регулярную предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Зависимый агент
ЛИЦО, ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ОТ ИМЕНИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРОЕ ИМЕЕТ ПОЛНОМОЧИЯ НА ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ ПОСЛЕДНЕЙ И РЕГУЛЯРНО ИХ ИСПОЛЬЗУЕТ ДЛЯ ПОДПИСАНИЯ КОНТРАКТОВ ОТ ИМЕНИ ОРГАНИЗАЦИИ ЛИБО ДЛЯ СОГЛАСОВАНИЯ ИХ СУЩЕСТВЕННЫХ УСЛОВИЙ (П. 9 СТ. 306 НК РФ)
Независимый агент – лицо, выполняющее поручения иностранной организации в рамках своей обычной профессиональной деятельности (например, брокер или комиссионер)

Налогообложение постоянных представительств иностранных юридических лиц
Ст. 307 НК РФ: Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через представительство, являются:
Доходы от деятельности постоянного представительства на территории РФ, уменьшенные на величину расходов. произведенных представительством;
Доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
Дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности и другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Строительная площадка иностранной организации (исключительно для целей налогообложения прибыли
П. 1 Ст. 308 НК РФ:
место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения или ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
место строительства или монтажа, ремонта, реконструкции, расширения или технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок. А также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Строительная площадка иностранной организации (исключительно для целей налогообложения прибыли
В соглашениях об избежании двойного налогообложения, как правило, устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства. Но если деятельность на строительной площадке инофирмы превысит срок осуществления работ, установленный в соглашении, то постоянное представительство образуется.
Если фактический срок существования строительной площадки превысит срок, установленный в международном договоре, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения. При расчете налога на прибыль нужно учитывать общий объем работ, выполненных с начала существования строительной площадки.

Строительная площадка иностранной организации
Условия образования постоянного представительства при существовании строительного, сборочного или монтажного объекта

Строительная площадка иностранной организации
Начало и конец срока
Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:
дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);
дата фактического начала работ.
Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.
Окончанием работ субподрядчика является дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику.
Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, то строительная площадка считается прекратившей существование или работы субподрядчика считаются законченными на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной строительной площадке.

Перерывы в работе
Строительная площадка не прекращает своего существования, если работы на ней временно приостановлены. Исключением является случай, когда объект консервируется на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

Перерывы в работе
Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта о передаче площадки подрядчику или акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки. Однако не во всех случаях, а только в тех, которые особо перечислены в п.4 ст. 308 НК РФ.
Если территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;
Если продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами;
Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке (или с расширением ранее законченного объекта), то срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.
Во всех остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного заказчику объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не присоединяются к совокупному сроку существования строительной площадки. Например, срок устранения дефектов после сдачи объекта в период действия гарантийного срока не присоединяется к сроку существования строительной площадки.

Налогообложение доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью постоянного представительства иностранной организации

Налогообложение доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью постоянного представительства иностранной организации

Ставки налога. Уплата налога и сроки представления отчетности
Постоянные представительства уплачивают налог на прибыль по тем же ставкам, которые установлены в данном регионе для российских компаний.
Постоянные представительства уплачивают квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ) и подают отчетность в сроки, установленные для российских организаций.
Если иностранная организация имеет несколько отделений на территории РФ, она имеет право рассчитать налогооблагаемую прибыль в целом по группе отделений, которые осуществляют свою деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях, по согласованию с ФНС РФ (п.8.ст.307 НК РФ).

Уплата налога и сроки представления отчетности. Единый технологический процесс. П.4 ст.307 НК РФ.
В этом случае по согласованию с ФНС России, налог на прибыль можно рассчитывать по всем отделениям в целом. Для этого необходимо, чтобы все отделения применяли единую учетную политику для целей налогообложения.
Инофирма должна выбрать, какое из отделений будет вести налоговый учет, и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.
Распределение налогооблагаемой прибыли по отделениям нужно вести в обычном порядке: расчет нужно вести исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как среднеарифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику (взятых в совокупности постоянных представительств, участвующих в производственном процессе).

Уплата налога и сроки представления отчетности. Единый технологический процесс.
Согласно ст.288 НК РФ:
- сумма налога и авансовых платежей в Федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения основного отделения без распределения по каждому из отделений;
- сумма налога и авансовых платежей в бюджет субъекта РФ уплачивается по месту нахождения каждого отделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти отделения.

Порядок удержания налога и сроки его уплаты в бюджет
Сумма удержанного налога должна быть перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, либо в валюте выплаты дохода, либо в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ).
При выплате дохода инофирме в натуральной или иной неденежной форме, агент перечисляет налог в бюджет за счет собственных денежных средств, при этом уменьшая на сумму налога сумму дохода инофирмы, получаемую в неденежной форме (п.1 ст. 310 НК РФ).