Учет фактов хозяйственной жизни или хозяйственных процессов (заготовление, производство, продажа). Тема 4 презентация

П Л А Н
Учет процесса заготовления (снабжения)
Учет процесса производства
Учет процесса продажи
Счета хозяйственных процессов предназначены для учета и наблюдения за движением фактов хозяйственной жизни. Сами хозяйственные процессы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а отражаются затраты средств на осуществление этих процессов и финансовые результаты процессов.

1. Учет процесса заготовления (снабжения)
Процесс заготовления (снабжения) представляет собой совокупность операций, отражающих поступление в организацию предметов труда, необходимых для осуществления производственно – хозяйственной деятельности предприятия.
Основные задачи учета операций по заготовлению:
контроль за необходимым объемом поставок материально-производственных запасов;
документальное отражение поступления материально-производственных запасов;
обеспечение достоверной оценки материально-производственных запасов;
обеспечение сохранности ценностей на местах их хранения и др.

Организация приобретает у поставщиков материалы (например, основные материалы, сырье, топливо, запчасти и другие предметы)по оптовым и ли договорным ценам, которые являются покупной стоимостью.
Кроме того, организация несет расходы, связанные с доставкой этих ценностей в организацию, т.е. расходы на оплату провоза ценностей, на погрузку, на разгрузку и др. Эти расходы называются транспортно – заготовительными расходами.
К транспортно – заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов относятся:
расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
расходы на хранение материалов;
расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;
вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретались материалы;
расходы по таре;
таможенные пошлины и др. платежи, связанные с импортом материалов и т.д.

Покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую стоимость приобретенных предметов труда.
Все поступающие в организацию ценности оформляются соответствующими первичными документами и отражаются на синтетических и аналитических счетах.
В системе счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственных операций процесса заготовления используются следующие счета: 10 «Материалы». 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет поступления материальных ценностей зависит от учетной политики организации и выбора учетной цены.
В качестве учетных цен используют: средние покупные цены (фактическая себестоимость); плановая себестоимость приобретения (заготовления), т.е. планово-учетные цены.

Учет материалов по фактической себестоимости чаще применяют организации у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов, а все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию своевременно.
Если в качестве учетной цены применяются средние покупные цены, то все затраты, связанные с поступлением материалов, отражаются на счете 10 «Материалы».
Например, приобретен у поставщика бензин Аи-92:
Дебет субсчета 10/3 «Топливо» Кредит 60 –на стоимость топлива;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.

Списание материалов в производство будет отражено:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» – на сумму израсходованных материалов.
Способ учета материалов по учетным ценам применяют те организации, где большая номенклатура используемых материалов и где документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут попасть в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Если в качестве учетной цены принимается плановая стоимость приобретения, то поступление материальных запасов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:
с использованием счетов 15 и 16;
без использования счетов 15 и 16.

Для учета заготовления и приобретения производственных запасов (материалов и др.) на счете 15 отражают покупную стоимость материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы:
1) акцептован (принят к оплате) счет поставщика за строительные материалы: Д 15 К 60 – на покупную стоимость; Д 19 К 60 – на сумму НДС по материалам;
2) акцептован счет автотранспортной организации за доставку материалов: Д 15 К 60 – на сумму услуг; Д 19 К 60 – на сумму НДС по услугам;
3) оприходованы строительные материалы на склад по учетной стоимости: Д 10 К 15;
4) оплачено поставщикам за приобретенные материалы и оказанные услуги: Д 60 К 51;
5) произведен налоговый вычет на сумму НДС: Д 68 К 19.

Отпуск материалов в производство осуществляется по учетным ценам:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит 10 «Материалы.
В конце месяца определяют разницу между фактической стоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным ценам. Эту сумму отклонений списывают: Дебет 16 Кредит 15.
Отклонения фактической стоимости приобретенных производственных запасов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе запасами пропорционально стоимости производственных запасов по учетным ценам.
С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической стоимости запасов от учетной цены по формуле:

Сальдо начальное счета 16 + оборот по дебету 10
% откл. = х 100%
Сальдо начальное счета 10 + оборот по дебету 10
Сумма отклонений по израсходованным производственным материалам определяется по формуле:
откл. = (% откл. х кредитовый оборот счета 10 ) : 100%
Сумма отклонений списывается на счета затрат, на которые были списаны материально-производственные запасы по учетным ценам: Д 20, 23, 26 и др. К 16.
Таким образом, после списания суммы отклонений израсходованные производственные запасы будут учтены по фактической стоимости приобретения.

Пример: на начало месяца имелось материалов на сумму 2500 руб., сумма отклонений на начало месяца составила 120 руб. За месяц поступило и оприходовано материалов по учетным ценам на сумму 1500 руб., транспортно-заготовительные расходы составили 280 руб.Процент отклонений составит:
120 + 280
% откл. х 100 = 10 %.
2500 + 1500
Списаны в производство материалы на сумму 2000 руб.
Сумма отклонений = 2000 х 10 : 100% = 200 руб.
Таким образом, фактическая стоимость списанных в производство материалов = 2000 + 200 = 2200 руб.

Задача 1.
Организация приобрела 1000 кг сахарного песка на сумму 21240 руб., в том числе НДС 3540 ру. (20 %). Расходы по доставке сахарного песка на склад составили 2360, в том числе НДС 393 руб. В отчетном периоде 800 кг сахарного песка израсходовано. Составить бухгалтерские проводки по приведенным фактам хозяйственной жизни.
Д 10 К 60 – 17700 руб. – оприходован поступивший на склад сахарный песок (без НДС)
Д 19 К 60 -3540 руб. – учтена сумма НДС;
Д 10ТЗР К 60 – 1967 руб. - учтены транспортные расходы по доставке песка(без НДС);
Д 19 К 60 – 393 руб. – учтен НДС на стоимость транспортных услуг;
Д 60 К 51 – 23600 руб. – произведена оплата песка и транспортных расходов поставщику с расчетного сччета;
Д 68 К 19 – 3933 руб. – произведен налоговый вычет по НДС;
Д 20 К 10 – 16992 руб. – списана стоимость песка, переданного в производство

Другие примеры поступления материалов на предприятие
1) Учредителями в качестве вклада в уставный капитал внесены материалы на сумму 50 000 руб.
Проводка: Д 10 К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – 50 000 руб.
2) Организация получила безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 90 000 руб.
В отчетном периоде эти материалы израсходованы в основном производстве на сумму 40 000 руб.
Оприходованы поступившие безвозмездно на склад материалы:
Дебет 10 Кредит 98/2 – 90 000 руб.
Списана стоимость материалов, переданных в производство:
Дебет 20 Кредит 10 – 40 000 руб.
Увеличена сумма прочих расходов на сумму переданных в производство материалов, полученных безвозмездно: Дебет 98/2 Кредит 91/1 – 40 000 руб.
3) В случае оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, в б/учете запись: Д 10 К 91/1.

Сохранность и правильное оформление операций по движению материалов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.
Инвентаризации проводятся: при смене материально ответственных лиц; при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов; при реорганизации и ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности и др.
Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя (постановление, распоряжение).
Для проведения инвентаризации наименование и коды ТМЦ заносятся в «Инвентаризационные описи ТМЦ» (ф. № ИНВ. – 3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных.
По ценностям, в отношении которых выявлены расхождения по сравнению с учетными данными, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ – 19).

Излишки материалов, отражаются как прочие доходы:
Д 10 К 91/1 – оприходованы материалы, обнаруженные при проведении инвентаризации (документ-основание: сличительная ведомость Ф № ИНВ – 19 и приходный ордер ф. № М-4);
2) При недостачах, хищениях, порче материалов их фактическая себестоимость списывается: Д 94 К 10;
3) Списание недостач:
а) в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат:
Д 20, 25, 26 К 94;
б) сверх норм естественной убыли:
Д 73/2 К 94 – в сумме фактической стоимости;
К 98/4 – в сумме превышения розничной цены над фактической;
4) Потери материальных ценностей от стихийных бедствий:
Д 91/2 К 10
5) Когда виновники не установлены или суд отказал во взыскании, недостачи входят в состав прочих расходов: Д 91/2 К 94.

Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91/2 и кредита субсчета 91/1.
Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Д 99 К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль и делается запись: Д 91/9 К 99 (прибыль).

Учет процесса производства
Процесс производства представляет собой процесс, который складывается из совокупности хозяйственных операций по изготовлению продукции.
В процессе производства принимают участие следующие факторы: средства труда (например, основные средства ), предметы труда (материалы) и рабочая сила (сам труд).
В процессе производства рабочая сила с помощью средств труда воздействует на предметы труда и создает продукт, новый товар, выполняет работу, оказывает услугу.
В процессе производства предметы труда полностью потребляются в одном цикле производства и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт труда, что приводит к необходимости отразить в учете уменьшение соответствующих материальных запасов (приобретенных товаров) и увеличение на эту же сумму затрат на производство (издержек обращения).

Средства труда (основные средства), в отличие от предметов труда, участвуя в процессе производства, сохраняют свою натуральную форму и переносят стоимость на вновь изготовленный продукт постепенно, по частям.
Основные средства изнашиваются, изношенная их часть включается в стоимость продукта, произведенного в данном цикле.
Износ основных средств отражается на отдельном счете учета амортизации основных средств.
Процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения части их стоимости на произведенный продукт называется амортизацией.
Живой труд в процессе производства переносит стоимость средств труда и предметов труда на стоимость готового продукта. Вознаграждение за труд увеличивает затраты производства на сумму заработной платы.

Основными задачами учета процесса производства являются:
учет объема производства продукции;
учет фактических затрат на производство продукции (работ, услуг);
- выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и др.
Различают основное (счет 20) и вспомогательное производство (счет 23).
Основным производством считается вид основной деятельности организации, соответствующий ее уставу.
К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслуживания основных производств: ремонтные подразделения, автотранспортное хозяйство, водоснабжение, машино- тракторный парк, электроснабжение и др.

В крупных организациях действуют обслуживающие производства и хозяйства (счет 29), которые обеспечивают бытовые и социально-культурные нужды работников организации. К ним относятся прачечные, столовые, детские учреждения, поликлиники, клубы, дома культуры и др.
В системе бухгалтерских счетов используются следующие счета затрат: 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 25 «Общепроизводственные расходы» (цеховые расходы), 26, 28 «Брак в производстве», 29.
Основные виды классификации затрат представлены в таблице 1:

Таблица 1
Основная классификация затрат на производство

Учет процесса производства включает также производство готовой продукции (работ, услуг).
Для отражения производственного процесса в основном производстве используется счет 20 «Основное производство».
По дебету счета отражаются фактические затраты на производство продукции, по кредиту – выход готовой продукции в плановой (нормативной) оценке, а также разница между плановой и фактической себестоимостью продукции.
В учете выделяют следующие основные статьи затрат:
- затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (взносы в государственные внебюджетные фонды): Дебет 20 Кредит 70 или 69;
на сырье и материалы: Дебет 20 Кредит 10;

- затраты по содержанию основных средств:
а) амортизация основных средств): Дебет 20 Кредит 02;
б) ремонт основных средств: Дебет 20 Кредит 23, 60;
затраты по организации производства и управлению:
а) общепроизводственные расходы, отражающие производственные расходы в цехах, бригадах и др. подразделениях предприятия (затраты на оплату труда и отчисления на соцнужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общепроизводст-венного назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности и др.): Дебет 20 Кредит 25;

б) общехозяйственные расходы, охватывающие затраты, связанные с управлением производством в целом по организации (расходы на оплату труда и отчисления на соцнужды административно-управленческого персонала, расходы на командировки, канцелярские, типографские и почтово-телефонные расходы, затраты на ремонт и амортизацию основных средств общепроизводственного назначения, на охрану труда и др.): Дебет 20 Кредит 26.;
прочие затраты отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из названных статей (налоги, расходы будущих периодов и др.): Дебет 20 Кредит 68, 69, 71, 76 и др.
Таким образом, фактические затраты в течение производственного цикла будут отражены по Дебету 20 счета. Это и будет фактическая себестоимость произведенной продукции.

Учет выхода готовой продукции из основного производства по плановой себестоимости отражается: Дебет 43 Кредит 20.
При оприходовании готовой продукции по плановой себестоимости возникает необходимость в определении разницы между фактическими и плановыми затратами.
Эта разница отражается на счете 20 двумя способами:
1) если фактические затраты оказались больше плановой себестоимости произведенной продукции, то разница покажет сумму перерасхода и будет отражена обычной дополнительной записью:

Счет 20 «Основное производство»
Дебет Кредит
Фактические затраты на Выход готовой продукции производство – 2000000 в плановой (нормативной)
оценке – 1500000
разница – 500000
Оборот – 2000000 Оборот - 2000000

2) если фактические затраты окажутся меньше плановой себестоимости произведенной продукции, то эта разница покажет сумму экономии и будет отражена методом «красное сторно»:
Счет 20
Дебет Кредит
Фактические затраты на Выход готовой продукции
производство – 120000 в плановой (нормативной)
оценке – 150000
разница – 30000
Оборот – 120000 Оборот - 120000
Равенство оборотов приводит к закрытию счета.

Возникшая разница списывается по направлениям движения продукции:
по проданной продукции разница списывается на счет «Продажи»: Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 – дополнительной записью или проводкой или Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 – методом «красное сторно»;
по продукции, оставшейся в организации: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 – дополнительной проводкой или Дебет 43 Кредит 20 – методом «красное сторно».
После отражения разницы счет 20 закрывается.
На счете 20 может оставаться сальдо на конец отчетного периода, которое означает незавершенное производство.

В конце месяца по счету 20 можно исчислить фактическую себестоимость готовой (выпущенной) продукции по формуле:
незавершенное производство на начало периода (С нач. по дебету счета 20) + затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20) – незавершенное производство на конец периода (С кон. по дебету 20 счета) – стоимость возвратных отходов – окончательный брак.
Например: начальный остаток по счету 20 – 12100 руб., оборот по Дебету счета 20 – 34391 руб., остаток на конец периода по счету 20 – 1190, отсюда фактическая себестоимость выпущенной продукции = 12200 + 34391 – 1190 = 45401 руб.
Проводка: Д 43 К 20 – 45401 руб.

Учет процесса продажи
Процесс продажи произведенной продукции – это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная организацией, передается потребителям (покупателям), а покупатель возмещает стоимость купленной продукции.
Задачи учета процесса продажи заключаются в следующем:
организовать первичный учет продажи продукции (работ, услуг);
экономически обоснованно формировать цену на проданную продукцию (работы, услуги);
осуществлять контроль за своевременностью расчетов с покупателями;
контролировать поступление выручки от продажи продукции (работ, услуг);
правильно определять результаты от продажи продукции (работ, услуг).

В Плане счетов для отражения процесса продажи предназначены : 44 «Расходы на продажу», 45 «»Товары отгруженные» и 90 «Продажи».
На счете 44 формируется информация о расходах организации, связанных с продажей продукции (работ, услуг): расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку, рекламу, расходы по содержанию торговых точек, включая заработную плату продавцов, услуги посредников по продаже и т.п.
Формирование расходов на продажу отражается в учете:
Дебет 44 Кредит 70, 69, 23, 10, 71 и др.
Накопленные на счете 44 расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи»: Д 90 К 44.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).
На счете 45 по дебету счета отражают отгруженные покупателям продукцию, товары по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов на продажу.
Стоимость товаров отгруженных списывается в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров): Д 90 К 45.

Счет 90 «Продажи» служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «НДС»;
90/4 «Акцизы» и т.д. до 90/8;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На счете 90, субсчет 1 «Выручка» по кредиту отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).
На субсчете 2 к счету 90 по дебету отражается полная себестоимость проданной продукции, т.е плановая себестоимость проданной продукции, разница по доведению плановой себестоимости проданной продукции до фактической и затраты на продажу продукции.
На 90/3 и 90/4 по дебету отражают сумму НДС и акцизов.
В конце отчетного периода данные субсчетов закрываются на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В процессе продажи могут иметь место следующие хозяйственные операции:

1) Отражение задолженности покупателей за проданную продукцию (работы, услуги): Д 62 К 90/1; в том числе НДС: Д 90/3 К 68 ндс;
2)Списание в продажу плановой себестоимости:
а) продукции: Д 90/2 К 43;
б) работ, услуг: Д 90/2 К 20, 23 и др.;
3) Списание разницы по доведению плановой себестоимости до фактической:
а) по продукции основного производства: Д 90/2 К 20 – дополнительной проводкой; или Д 90/2 К 20 – методом «красное сторно»;
б) по работам, услугам: Д 90/2 К 20, 23 и др. – дополнительной проводкой;
б) Д 90/2 К 20 – методом «красное сторно»;

4) Списание расходов на продажу:
Дебет 90/2 Кредит 44;
5) Поступление выручки за проданную продукцию:
Д 51 К 62;
6) Перечисление НДС в бюджет: Д 68ндс К 51.
Счет 90 «Продажи» – сопоставляющий. Он позволяет по каждому виду продукции (работ, услуг), отрасли и по организации в целом выявлять финансовые результаты (прибыль или убыток).
Финансовый результат определяется в конце периода (месяца) сопоставлением выручки от продажи продукции (работ, услуг) (оборот кредитовый по субсчету 90/1 «Выручка») и полной себестоимости проданной продукции (совокупного оборота дебетового по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и др.).

Прибыль или убыток от продаж, выявленные на счете 90 «Продажи», списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом могут возникнуть два варианта:
1)если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период больше оборота по дебету за этот же период, то организация получает прибыль: Д 90/9 К 99;
2) Если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период меньше оборота дебетового за этот же период, то организация получает убыток: Д 99 К 90/9.
В конце года субсчета закрываются следующими внутренними записями:
Д 90/9 К 90/1;
Д 90/2 К 90/9;
Д 90/3 К 90/9;
Д 90/4 К 90/9 и т.д.

Таким образом, счет 90 «Продажи» на конец отчетного года остатка не имеет.
Неиспользованная прибыль (убыток) заключительными оборотами за декабрь списывается следующим образом:
Д 99 К 84 (прибыль);
Д 84 К 99 (убыток).

На счете 90, субсчет 1 «Выручка» по кредиту отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).
На субсчете 2 к счету 90 по дебету отражается полная себестоимость проданной продукции, т.е плановая себестоимость проданной продукции, разница по доведению плановой себестоимости проданной продукции до фактической и затраты на продажу продукции.
На 90/3 и 90/4 по дебету отражают сумму НДС и акцизов.
В конце отчетного периода данные субсчетов закрываются на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В процессе продажи могут иметь место следующие хозяйственные операции:

Отражение задолженности покупателей за проданную продукцию (работы, услуги): Д 62 К 90/1;
в том числе НДС: Д 90/3 К 68 ндс;
2)Списание в продажу плановой себестоимости:
а) готовой продукции: Д 90/2 К 43;
б) работ, услуг: Д 90/2 К 20, 23 и др.;
3) Списание разницы по доведению плановой себестоимости до фактической:
а) по продукции основного производства: Д 90/2 К 20 – дополнительной проводкой; или Д 90/2 К 20 – методом «красное сторно»;
б) по работам, услугам: Д 90/2 К 20, 23 и др. – дополнительной проводкой;
б) Д 90/2 К 20 – методом «красное сторно»;

4) Списание расходов на продажу:
Дебет 90/2 Кредит 44;
5) Поступление выручки за проданную продукцию:
Д 51 К 62;
6) Перечисление НДС в бюджет: Д 68ндс К 51.
Счет 90 «Продажи» – сопоставляющий. Он позволяет по каждому виду продукции (работ, услуг), отрасли и по организации в целом выявлять финансовые результаты (прибыль или убыток).
Финансовый результат определяется в конце периода (месяца) сопоставлением выручки от продажи продукции (работ, услуг) (оборот кредитовый по субсчету 90/1 «Выручка») и полной себестоимости проданной продукции (совокупного оборота дебетового по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и др.).

Прибыль или убыток от продаж, выявленные на счете 90 «Продажи», списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом могут возникнуть два варианта:
1) если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период больше оборота по дебету за этот же период, то организация получает прибыль: Д 90/9 К 99;
2) если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период меньше оборота дебетового за этот же период, то организация получает убыток: Д 99 К 90/9.
В конце года субсчета закрываются следующими внутренними записями:
Д 90/1 «Выручка» К 90/9;
Д 90/9 К 90/2 «Себестоимость продаж»;
Д 90/9 К 90/3 «НДС»;
Д 90/9 К 90/4 и т.д.

Таким образом, счет 90 «Продажи» на конец отчетного года остатка не имеет.
Неиспользованная прибыль (убыток) заключительными оборотами за декабрь списывается следующим образом:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - прибыль;
Д 84 К 99 «Прибыли и убытки» - убыток.
Пример 1: в отчетном периоде организация продала продукцию на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Себестоимость проданной продукции 400 000 руб. Расходы на продажу продукции
40 000 руб.
Определить финансовый резульбтат от продажи продукции.

Бухгалтерские записи или проводки:
Д 62 К 90/1 – 590 000 руб.;
Д 90/3 К 68ндс – 90 000 руб.;
Д 90/2 К 43 – 400 000 руб.;
Д 90 субсчет К 44 – 40 000 руб.;
Д 90/9 К 99 – 60 000 руб.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Задача 1. ООО «А» продало покупателю продукцию. Стоимость продукции согласно договору – 118 000 руб. (в том числе НДС – 20%). Себестоимость продукции – 60 000 руб. ООО «А» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Определите финансовый результат от продажи продукции (прибыль или убыток). Отразите данные операции на счетах б/учета.
Д 62 К 90/1 – 118000 руб. – отражена выручка от продажи продукции и сумма задолженности покупателя;
Д 90/3 К 68ндс – 19667 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Д 90/2 К 43 – 60 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;
Д 90/9 К 99 –38333 руб. – отражена прибыль от продажи продукции покупателям

Доходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и расходами.
Такие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются субсчета:
субсчет 91/1 «Прочие доходы»
счет 91/2 «Прочие расходы»
счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 91 субсчет 1 отражаются:
поступления от продажи и списания основных средств и иных активов
(Д 62, 76, 10, К 91/1);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76 К 91/1);
безвозмездно полученные активы (Д 98 К 91/1);
курсовые разницы (Д 50, 52, 62 К 91/1) и другие доходы.

По дебету счета 91 субсчет 2 отражаются:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91/2 К 60, 69, 70);
суммы налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов (Д 91/2 К 68);
проценты по кредитам и займам (Д 91/2 К 66, 67);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91/2 К 51, 76);
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91/2 К 02, 05, 69, 70) и др.
По окончании месяца расчетным путем на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по счету 91, субсчет 1 с дебетовым оборотом по счету 91, субсчет 2.
Полученный результат ежемесячно списывается со счета 91 субсчет 9 на счет 99:
Д 91/9 К 99 – получена прибыль;
Д 99 К 91/9 – получен убыток.
Таким образом, в течение года субсчета 1 и 2 к счету 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 – сальдо не имеет.

Задача 2. Первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., амортизация – 80 000 руб. Стоимость оприходованных материалов от разборки объекта основных средств 10000 руб.
Отразите на счетах бухгалтерского учета факт ликвидации объекта основных средств.
Д 01 субсчет «Выбытие ОС» К 01 – 100000 руб. – первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС учтена на субсчете 01 «Выбытие ОС»;
Д 02 К 01»Выбытие ОС» – 80000 руб. списана накопленная амортизация на день продажи;
Д 91/2 К 01 «Выбытие ОС» – 20000 руб. – остаточная стоимость ОС списана на прочие расходы
Д 10 К 91/1 – 10000 руб. – оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС
Д 99 К 91/9 – 10000 руб. – выявлен убыток от ликвидации ОС